黑龍江財(cái)會(huì)2001.10
公用事業(yè)單位潛虧的原因及防治
牟娟梅
公用事業(yè)單位雖為非盈利部門，但隨著改革的不斷深入，政府逐漸把公用事業(yè)單位推向市場(chǎng)，變成事業(yè)單位企業(yè)化管理，如：公共汽車、城市供熱、供水、供氣、排水。園林等。其企業(yè)行為逐漸增多，所提供會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性要求越來(lái)越高。可是由于多年積累下來(lái)的習(xí)慣定勢(shì)，這些單位還不能完全步入企業(yè)管理的正常軌道，存在管理上的許多漏洞，其中潛虧就是當(dāng)前許多公用事業(yè)單位表現(xiàn)突出的一種。它是公用事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的一種主要表現(xiàn)形式。它的存在或使單位會(huì)計(jì)賬面盈利大幅度增加，或使賬面虧損額大為減少，或使會(huì)計(jì)報(bào)表由虧變盈，這種會(huì)計(jì)信息既沒有參考價(jià)值，也不能為確立經(jīng)營(yíng)時(shí)提供決策依據(jù)，也使有限的資金不能取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還為違法亂紀(jì)行為創(chuàng)造了條件，終將會(huì)給社會(huì)帶來(lái)危害。因此，探討公用事業(yè)單位潛虧的原因，分析其手段，提出防范策略，對(duì)于改革公用事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理具有很好的現(xiàn)實(shí)意義。
一、潛虧的原因
1．主觀故意做假賬。一是領(lǐng)導(dǎo)有意：有些領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績(jī)，要求會(huì)計(jì)人員把虧損變成盈利，把小盈變成大盈?！案刹砍鰯?shù)字，數(shù)字出干部”典型寫照；二是會(huì)計(jì)有意在會(huì)計(jì)核算中不按《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是蓄意做假賬、隨意調(diào)賬、虛增利潤(rùn)，討得領(lǐng)導(dǎo)人的歡心。
2．主觀無(wú)意做假賬。一是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)不精造成會(huì)計(jì)核算不實(shí)；二是相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供原始憑證失真，造成會(huì)計(jì)核算不實(shí)。
二、潛虧的手段
1．對(duì)某些費(fèi)用支出不及時(shí)報(bào)銷入賬。某些公用事業(yè)單位在年未對(duì)當(dāng)年發(fā)生的一些成本費(fèi)用支出，如：中小修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等不報(bào)銷入賬，以減少當(dāng)期成本費(fèi)用支出，增加單位當(dāng)期利潤(rùn)。這種現(xiàn)象在單位資金緊張的情況下時(shí)有發(fā)生，久而久之，就會(huì)積累下許多雖本入賬，但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生成本費(fèi)用，形成企業(yè)很大數(shù)額的潛虧。
2對(duì)某些應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用不攤提或不按規(guī)定攤提。按會(huì)計(jì)制度的要求，單位必須按期攤銷某些費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、大修理費(fèi)?？蒲薪?jīng)費(fèi)等。同時(shí)，也必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)提借款利息、租金等費(fèi)用，而單位為了制造營(yíng)利減少虧損，往往對(duì)這些應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用不攤提或少攤少提，使單位發(fā)生潛虧。
3．隨意改變會(huì)計(jì)核算方法。一些公用事業(yè)單位為了造假常常隨意改變會(huì)計(jì)核算方法。如改變存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、長(zhǎng)期投資核算方法等。存貨計(jì)價(jià)方法變動(dòng)的結(jié)果一般是期末存貨成本增加，當(dāng)期存貨成本減少，從而增加企業(yè)當(dāng)期盈利，形成潛虧。
4．利用“其他應(yīng)收款”賬戶隱藏成本費(fèi)用或虛列收入。一些單位的造假手段表現(xiàn)得更加直接，他們按當(dāng)期利潤(rùn)倒攤成本，將當(dāng)期的成本或費(fèi)用以一筆或幾筆直接掛“其他應(yīng)收款”賬戶，形成潛虧。
5．將成本或費(fèi)用隨意“待攤”或“遞延”。按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則的要求，會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”等跨期攤銷費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，由于這些會(huì)計(jì)科目特有的性質(zhì)。一些單位便以各種理由將一些本應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出歸入這些會(huì)計(jì)科目，形成潛虧。
6．將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的利息支出資本化?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的利息費(fèi)用，在這些長(zhǎng)期工程投入使用前可以資本化，計(jì)入這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本。某些單位亂用這項(xiàng)規(guī)定，將這些長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后發(fā)生借款利息支出仍以資本化，甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的借款利息費(fèi)用支出予以資本化，以達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的。
7．隱瞞各種損失或?qū)p失長(zhǎng)期掛賬。存貨損失、供熱、供水、供氣管道破裂造成的損失等，長(zhǎng)期“待處理財(cái)產(chǎn)損失”不往“企業(yè)管理費(fèi)用”中列，形成潛虧。
三、潛虧的防范治理
1．對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的造假者必須嚴(yán)懲，加大打擊力度，將會(huì)計(jì)核算工作納入法治軌道。
2．在日常工作中，正確處理好領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的意見分歧。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦事，不僅會(huì)計(jì)人員本身做到，單位領(lǐng)導(dǎo)也要遵守，當(dāng)兩者發(fā)生意見分歧時(shí)，用會(huì)計(jì)法規(guī)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，遵循《會(huì)計(jì)法》，避免接領(lǐng)導(dǎo)意圖做假賬，制造潛虧。
3．進(jìn)一步規(guī)范、完善會(huì)計(jì)核算原則和核算制度，建立健全內(nèi)控制度，從而最大限度塔塞漏洞，減少制造潛虧的手段。
4．提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，敢于抵制各種制假行為。
5．進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)單位的外部和內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真研究單位潛虧的審計(jì)方法和審計(jì)策略。
作者單位：雞西市公用事業(yè)管理局
