內(nèi)容摘要：本文主要介紹了施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)與模式，并介紹了施工企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題，以及新會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計(jì)核算的影響，并對此提出了一些建議。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 會計(jì)核算
會計(jì)核算就是通過一系列的手段?？偨Y(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的事件，對過去給出評價(jià)，并在通過對核算分析基礎(chǔ)上，對未來做出預(yù)測, 從而為管理者決策提供有用的信息。因此, 客觀、全面、準(zhǔn)確、深入細(xì)致和及時(shí)是核算工作的最起碼的要求。無論是管理者還是出資者, 都想及時(shí)地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、利益分配有關(guān)的各種信息。長期以來, 由于施工企業(yè)的特殊性, 我們的核算水平一直都沒有達(dá)到核算工作的最基本的要求。財(cái)政部 2003年 9 月頒布的《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》簡稱《辦法》, 該辦法是針對施工企業(yè)會計(jì)核算的某些特殊情況對《企業(yè)會計(jì)制度》加以規(guī)范和補(bǔ)充。有利于規(guī)范施工企業(yè)會計(jì)核算, 提高施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。
一、施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)與模式
（一）特點(diǎn)
施工企業(yè)實(shí)施會計(jì)核算，實(shí)際上是施工企業(yè)信息資源在會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理層面上的一種重組和再造?，F(xiàn)階段施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)主要有：核算集中。劃分核算責(zé)任中心，根據(jù)各個責(zé)任中心的權(quán)責(zé)對其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類集中核算與管理；這種集中主要是最大限度地對分散的資金進(jìn)行管理，將資金全部體現(xiàn)在公司總部，為公司的經(jīng)營和發(fā)展提供資金保障；具體講，就是將施工類的子公司及其具備獨(dú)立核算能力的項(xiàng)目部實(shí)行集中核算。施工設(shè)備集中管理。施工設(shè)備是施工企業(yè)的重要資源。施工企業(yè)大型設(shè)備較多，施工地點(diǎn)較為分散, 設(shè)備更新較快，加強(qiáng)項(xiàng)目施工設(shè)備的配置、使用、核算管理，充分發(fā)揮設(shè)備的資產(chǎn)效益，促使工程成本極大地降低，方能使工程項(xiàng)目取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。資金集中。對資金實(shí)行集中管理，資金是現(xiàn)代企業(yè)的“血液”，資金能否在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部管理是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)之一；一般一個施工項(xiàng)目部有兩個賬戶，一個賬戶是集團(tuán)公司控制，另一個賬戶由項(xiàng)目部控制，施工收入直接轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司賬戶，需要支出時(shí)，由集團(tuán)公司按照預(yù)算進(jìn)行撥付。
（二）模式
施工企業(yè)會計(jì)核算如何提高工作效率并降低成本和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn), 大致有以下兩種模式可以選擇。1、施工總公司建立一個財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu), 實(shí)行資金統(tǒng)一結(jié)算, 統(tǒng)一管理, 全部會計(jì)業(yè)務(wù)都集中核算。2、按區(qū)域建立會計(jì)結(jié)算中心。施工企業(yè)一般設(shè)有總機(jī)構(gòu)(總公司)及分支機(jī)構(gòu) (分公司)。在這種方式下 總機(jī)構(gòu)設(shè)置財(cái)務(wù)部及審計(jì)部。財(cái)務(wù)部擁有管理職能, 但不負(fù)責(zé)核算具體施工項(xiàng)目; 審計(jì)部則具有對各核算中心監(jiān)督檢查的職能。施工項(xiàng)目按區(qū)域建立財(cái)務(wù)核算中心, 核算中心的人、財(cái)、物的管理由總財(cái)務(wù)部統(tǒng)一調(diào)配。
二、施工企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題
1、確認(rèn)的存貨不符合存貨的定義。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》指出，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者是為了出售但仍然處在和產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者是將在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時(shí)滿足以下兩個條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利盜時(shí)及可能流人企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。不難看出施工企業(yè)確認(rèn)的收人數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)的差額不符合存貨的定義，而且存貨“應(yīng)當(dāng)以其成本入賬兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的名稱中，也可以發(fā)現(xiàn)其不妥之處；已完工尚未結(jié)算款屬于款而不屬于貨。
2、完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業(yè)判斷空間，很可能成為施工企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。完工百分比即已經(jīng)完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認(rèn)的收人應(yīng)該合理的，但實(shí)際工作中不盡合理。因?yàn)椴煌娜藢ν旯ぐ俜直瓤赡茏龀霾煌穆殬I(yè)判斷，再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業(yè)主或監(jiān)理部門的檢驗(yàn)認(rèn)可，其中涉及工程量的調(diào)增調(diào)減。因此，根據(jù)完工百分比確認(rèn)收人具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強(qiáng)的隨意性，一項(xiàng)施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，這樣規(guī)定很可能成為施工業(yè)“盈余管理”的有效工具。
3、《辦法》中規(guī)定：在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，在核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，即合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收人的預(yù)計(jì)損失。這樣規(guī)定不妥，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是針對資產(chǎn)負(fù)債上的存貨項(xiàng)目而言計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而工程施工合同的預(yù)計(jì)損失未必包含在資產(chǎn)負(fù)債中的存貨項(xiàng)目之中；同時(shí)，已經(jīng)對資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目計(jì)提了減值準(zhǔn)備，這樣做勢必造成存貨項(xiàng)目重復(fù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
4、會計(jì)核算原始單據(jù)不規(guī)范, 影響了會計(jì)核算的效率。施工中用到的原材料、輔助材料品種繁多, 要做到正確核算, 首先要使用規(guī)范材料名稱, 可有時(shí)對同一材料的名稱, 供應(yīng)商各有各的叫法, 卻沒有人能給出規(guī)范的名稱, 致使對于同一種材料, 原始單據(jù)上的名稱卻五花八門, 讓人眼花繚亂, 更有甚者連名稱都弄錯了。根據(jù)這樣的原始資料進(jìn)行核算, 又怎么會不給管理帶來麻煩。
5、會計(jì)核算未能客觀反映生產(chǎn)經(jīng)營活動。撤除某些主觀意圖, 我們看到的更多情況是, 管理者對于核算是否客觀反映生產(chǎn)經(jīng)營活動滿不在乎。例如對于完成工程量的核算, 不是每天根據(jù)實(shí)地測量而如實(shí)報(bào)告, 而是主觀地估計(jì)完成數(shù)量。在一段時(shí)間里,總量可能是準(zhǔn)確的, 但每天的數(shù)量就不準(zhǔn)確。無論是哪種情況, 只要是偏離了客觀事實(shí), 就不能使人們對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動作出正確評價(jià)。因?yàn)楣こ塘客瓿傻亩嗌? 同材料、機(jī)械設(shè)備、人員投入, 以及各種因素有密切的聯(lián)系, 無論你多報(bào)或者少報(bào), 都等于割斷了這種聯(lián)系, 這將對管理工作造成重大的誤導(dǎo)作用。如果我們的定額都以這樣的核算為基礎(chǔ), 那么這種危害性將是長遠(yuǎn)的。
三、新會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計(jì)核算的影響
1、對公司利潤的影響來看,新會計(jì)準(zhǔn)則對利潤會起到“牽一發(fā)而動全身”的效果。
2、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同的變化對路橋公司會計(jì)工作的影響。由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示,并在第27條中將原“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”,為了同《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》的規(guī)定相一致,在建造合同科目設(shè)置時(shí),也將“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)支出”科目分別更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”,但它們核算的內(nèi)容同以前一樣,其它會計(jì)科目沒有變化。另外,在新的準(zhǔn)則中增加了建造合同的減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。而且對符合以下條件的要作為單項(xiàng)合同：(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異。(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。
3、對公司編報(bào)合并報(bào)表的影響。合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論的變革所帶來的影響是深遠(yuǎn)的。
4、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨準(zhǔn)則中對存貨的管理辦法取消了“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬,這對我們施工周期較長的公司來說,可能會產(chǎn)生一定影響。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在“后進(jìn)先出”法下,企業(yè)在核算成本時(shí),考慮的是最近購入的原材料存貨的價(jià)格,而“先進(jìn)先出”法下,考慮的是最早購入的原材料存貨價(jià)格。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將可能出現(xiàn)不正常的波動。
四、對施工企業(yè)會計(jì)核算的建議
1、建立制度, 把能否達(dá)到會計(jì)核算要求作為對核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核范圍。一定要轉(zhuǎn)變管理觀念, 要視財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理的中心, 而核算工作是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ), 要制定一系列措施, 把核算工作責(zé)任落實(shí)到人頭, 把核算質(zhì)量作為對核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核重要內(nèi)容。
2、嚴(yán)格資金核算。施工企業(yè)現(xiàn)金流主要指分包工程款的撥付與資金往來, 在撥付分包工程款的核算上, 我們應(yīng)對照分包合同和工程價(jià)款結(jié)算辦法的規(guī)定, 企業(yè)自行設(shè)置一級科目“分包單位工程款往來”、二級科目“工程項(xiàng)目名稱”、三級科目“分包單位名稱”, 借方反映分包方憑發(fā)票等有關(guān)憑證收取工程款, 貸方反映已簽認(rèn)的工程進(jìn)度或工程價(jià)款結(jié)算賬單。借方余額反映多付分包款, 貸方余額反映尚未支付分包款。同時(shí)為真實(shí)反映建設(shè)單位按工程項(xiàng)目完成進(jìn)度或各階段結(jié)算金額和撥付進(jìn)度款, 企業(yè)可自行設(shè)置一級科目“發(fā)包單位工程款往來”以及二級科目“工程項(xiàng)目名稱”, 借方反映已開出工程結(jié)算單金額, 貸方反映建設(shè)實(shí)際撥付工程款。借方余額反映建設(shè)單位拖欠款, 貸方余額反映多撥付進(jìn)度款。
3、引入先進(jìn)的技術(shù)手段, 用計(jì)算機(jī)代替手工完成繁重的核算工作。計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展, 給核算工作帶來一次革命, 我們要在工程施工中引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù), 及時(shí)統(tǒng)計(jì)并輸入每天投入的人、機(jī)、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作, 那么所有的計(jì)算、儲存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計(jì)算機(jī)自動完成。
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