近年來，隨著全面預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用和推廣，預(yù)算管理的理念和方法已被絕大多數(shù)企業(yè)所認(rèn)同和接受，而作為全面預(yù)算管理在施工企業(yè)應(yīng)用的工程項(xiàng)目預(yù)算管理，仍處于起步和探索階段。目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)施工企業(yè)還未能將預(yù)算管理這一管理工具應(yīng)用于項(xiàng)目管理，無法發(fā)揮預(yù)算在項(xiàng)目管理中的控制、約束以及激勵(lì)作用。
一、施工企業(yè)開展工程項(xiàng)目預(yù)算的必要性與可行性
?。ㄒ唬┤骖A(yù)算管理的實(shí)施為開展工程項(xiàng)目預(yù)算管理提供了理論基礎(chǔ) 隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的綜合管理工具已逐漸得到應(yīng)用和推廣，我國(guó)頒布實(shí)施的相關(guān)法律、法規(guī)也促進(jìn)了企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施。如《公司法》中明確了公司總經(jīng)理和董事會(huì)依法向上級(jí)報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算情況，客觀上推動(dòng)了企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施；財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》以及國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》等規(guī)章中均對(duì)企業(yè)預(yù)算管理做出了相應(yīng)規(guī)范和指引，客觀上促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐。此外，我國(guó)在引入外資的同時(shí)也引入了諸如全面預(yù)算管理等現(xiàn)代管理方法，帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理。目前，我國(guó)部分企業(yè)已實(shí)行全面預(yù)算管理，而且普遍認(rèn)為全面預(yù)算管理對(duì)提升企業(yè)管理能力有著重要的作用，全面預(yù)算管理的實(shí)施為施工企業(yè)開展工程項(xiàng)目預(yù)算管理奠定了理論基礎(chǔ)。
?。ǘ┦┕て髽I(yè)市場(chǎng)環(huán)境與管理現(xiàn)狀迫切要求推進(jìn)工程項(xiàng)目預(yù)算管理 當(dāng)前，建筑投標(biāo)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，尤其是2011年，受國(guó)家宏觀調(diào)控影響，國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)特別是鐵路市場(chǎng)投資大幅度減少、建設(shè)速度放緩，中國(guó)建筑市場(chǎng)僧多粥少競(jìng)爭(zhēng)慘烈，施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)壓力越來越大，項(xiàng)目盈利能力越來越低，施工企業(yè)進(jìn)入了“微利”甚至是“無利”時(shí)期。以中國(guó)中鐵某集團(tuán)公司截止2011年12月份數(shù)據(jù)為例，該集團(tuán)在建項(xiàng)目虧損面超過了30%，且大額虧損項(xiàng)目占到在建項(xiàng)目的15%以上，虧損金額巨大。過大的虧損面和巨大的虧損額，嚴(yán)重制約了企業(yè)綜合實(shí)力的提升和可持續(xù)發(fā)展?？陀^上，中國(guó)最低價(jià)中標(biāo)的招投標(biāo)模式造成了項(xiàng)目的先天不足，但在施工企業(yè)的自身管理上，生產(chǎn)規(guī)?？焖贁U(kuò)大與自身資源嚴(yán)重不足矛盾日益突出，造成項(xiàng)目越多虧損面越大。因此，從加強(qiáng)施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理，提高項(xiàng)目管控水平，增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力角度出發(fā)，需要大力推進(jìn)工程項(xiàng)目預(yù)算管理。
?。ㄈ┦┕て髽I(yè)自身的資源能力具備開展工程項(xiàng)目預(yù)算管理的條件 施工企業(yè)具備開展工程項(xiàng)目預(yù)算管理的基礎(chǔ)。第一，有齊全的人才資源隊(duì)伍，施工企業(yè)擁有一定的初、中、高級(jí)職稱的工程、會(huì)計(jì)、物資、經(jīng)濟(jì)以及機(jī)械設(shè)備等方面的技術(shù)人員和各個(gè)等級(jí)的工程預(yù)算人員。第二，具備預(yù)算管理的基礎(chǔ)，施工企業(yè)大量參與工程項(xiàng)目招投標(biāo)，就是根據(jù)國(guó)家或各行業(yè)的預(yù)算定額，結(jié)合工程所在地的建筑材料單價(jià)、施工企業(yè)所在地的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程現(xiàn)場(chǎng)考察情況（包括施工環(huán)境、建設(shè)規(guī)模、材料運(yùn)距遠(yuǎn)近等），再利用現(xiàn)有的預(yù)算規(guī)定編制而成，因此，施工企業(yè)實(shí)行并逐步加強(qiáng)工程項(xiàng)目預(yù)算管理具有其較準(zhǔn)確的定額基礎(chǔ)。第三有豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，具備編制各種預(yù)算基礎(chǔ)資料的能力，包括承接工程任務(wù)的投標(biāo)資料基礎(chǔ)和施工成本計(jì)算基礎(chǔ)，能根據(jù)不同的工程投資規(guī)模，不同的施工環(huán)境，制定出科學(xué)合理的工程項(xiàng)目預(yù)算成本指標(biāo)資料。
總之，施工企業(yè)將實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目利潤(rùn)最大化作為項(xiàng)目管理的的目標(biāo)，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的工程項(xiàng)目預(yù)算管理在施工管理中的作用越來越顯得重要，工程項(xiàng)目預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最基本、最有效的管理手段。
二、工程項(xiàng)目預(yù)算管理實(shí)施的相關(guān)建議
?。ㄒ唬┕こ添?xiàng)目預(yù)算實(shí)施前的準(zhǔn)備工作 在進(jìn)行工程項(xiàng)目預(yù)算之前應(yīng)當(dāng)做好以下準(zhǔn)備工作。首先，理順與現(xiàn)行管理制度的關(guān)系。工程項(xiàng)目預(yù)算在施工企業(yè)的實(shí)施過程，就是將預(yù)算管理與企業(yè)的系統(tǒng)管理、項(xiàng)目管理有機(jī)結(jié)合的過程。工程項(xiàng)目預(yù)算實(shí)施前，企業(yè)已建立了一系列的管理制度，如存貨、資產(chǎn)管理、責(zé)任成本管理、設(shè)備物資管理、合同管理、資金管理等過程控制管理制度；生產(chǎn)管理、成本分析等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度；過程審計(jì)、過程檢查以及成本考核等監(jiān)察考核制度，這些管理制度既是項(xiàng)目管理的重要組成部分，也是工程項(xiàng)目預(yù)算過程控制的重要內(nèi)容。項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)算指標(biāo)控制的要求和工程項(xiàng)目預(yù)算管理實(shí)施的需要，對(duì)原有管理制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，使執(zhí)行的管理制度與工程項(xiàng)目預(yù)算管理要求相結(jié)合。其次，做好預(yù)算管理的培訓(xùn)工作。工程項(xiàng)目預(yù)算是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，對(duì)各級(jí)崗位管理人員均提出了較高的要求，為了滿足工程項(xiàng)目預(yù)算管理實(shí)施的需要，確保所編制的工程項(xiàng)目預(yù)算符合項(xiàng)目管理的實(shí)際，編制的預(yù)算更科學(xué)、合理，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)管理崗位的人員進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證工程項(xiàng)目預(yù)算管理能夠全面的實(shí)施。工程項(xiàng)目預(yù)算管理的培訓(xùn)應(yīng)包括工程項(xiàng)目預(yù)算管理背景的介紹和基本概念的培訓(xùn)，工程項(xiàng)目預(yù)算的部門職責(zé)，管理程序，編制、分析方法及其他專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。項(xiàng)目各系統(tǒng)部門的專業(yè)管理是工程項(xiàng)目預(yù)算管理實(shí)施的基礎(chǔ)，因此還應(yīng)開展專業(yè)管理培訓(xùn)。最后，做好預(yù)算管理的信息化建設(shè)。工程項(xiàng)目預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)信息收集、加工和分類處理，僅憑手工的方式處理大量的數(shù)據(jù)，不僅工作效率不高，而且數(shù)據(jù)的真實(shí)性受到影響，最終影響工程項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)施效果，因此，信息化管理手段的推進(jìn)是實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目預(yù)算管理的基本保障。企業(yè)在推進(jìn)信息化時(shí)，應(yīng)充分考慮工程項(xiàng)目預(yù)算管理的要求，把工程項(xiàng)目預(yù)算管理的要求有機(jī)的結(jié)合到企業(yè)的信息系統(tǒng)中，而不是單獨(dú)開發(fā)一套全新的預(yù)算管理系統(tǒng)。信息化不僅可以提高工程項(xiàng)目預(yù)算管理的效果，還可以保證工程項(xiàng)目預(yù)算管理程序的有效執(zhí)行，通過信息系統(tǒng)將管理程序固化，并形成必要的處理程序，保證該程序能夠得到有效的執(zhí)行，避免人工處理過程中的隨意性。信息系統(tǒng)的成功實(shí)施有賴于項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，因此，在信息系統(tǒng)實(shí)施前，必須做到管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化。
?。ǘ┕こ添?xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目策劃的結(jié)合 開展工程項(xiàng)目策劃是實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目預(yù)算的前提和保證，工程項(xiàng)目預(yù)算必須要以項(xiàng)目策劃的方案為編制基礎(chǔ)，只有制定科學(xué)合理的項(xiàng)目策劃，才能為工程項(xiàng)目的預(yù)算提供保證。首先，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算與資源配置。工程項(xiàng)目預(yù)算必須以資源配置為基礎(chǔ)，即工程項(xiàng)目開工前，必須科學(xué)配置項(xiàng)目資源投入，根據(jù)總體的資源投入編制工程項(xiàng)目預(yù)算。編制預(yù)算時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目施工特點(diǎn)，結(jié)合公司人力、設(shè)備、技術(shù)管理等資源狀況，優(yōu)化施工配置，充分考慮項(xiàng)目管理的主客觀因素。根據(jù)項(xiàng)目管理需要，組建與之相適應(yīng)的項(xiàng)目部，嚴(yán)格按照項(xiàng)目法施工管理，按有利于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的方式，配置施工資源，明確公司與項(xiàng)目的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，充分發(fā)揮項(xiàng)目管理人員積極性。本著經(jīng)濟(jì)、快捷、實(shí)用的原則，做到既能滿足現(xiàn)場(chǎng)施工需要也要確保資源配置最經(jīng)濟(jì)，滿足項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)階段性目標(biāo)，促進(jìn)資源的高效合理使用，促使快速形成施工生產(chǎn)能力，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理效益。其次，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算與施工組織設(shè)計(jì)。工程項(xiàng)目預(yù)算編制前，必須充分考慮項(xiàng)目的施工組織設(shè)計(jì)的總體安排，資源配置必須根據(jù)施工方案來確定，工程項(xiàng)目預(yù)算必須與實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)緊密的結(jié)合。實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)是項(xiàng)目安全、質(zhì)量、工期、效益等管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是項(xiàng)目管理有序開展的基本保障。在施組編制時(shí)，必須考慮技術(shù)方案的可行性性，要依據(jù)施工技術(shù)管理規(guī)定，圍繞施工方案、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，按照項(xiàng)目技術(shù)特點(diǎn)和設(shè)計(jì)要求制定施工方案。對(duì)施工工法、施工工序、工期安排、技術(shù)組織措施、安全質(zhì)量保障措施以及環(huán)境保護(hù)措施等重點(diǎn)內(nèi)容，制訂科學(xué)、先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)和合理的施工方案，確保施工方案最優(yōu)，達(dá)到最優(yōu)的施工組織和最佳的資源配置，實(shí)現(xiàn)最佳施工組織設(shè)計(jì)與責(zé)任成本控制，以此來編制工程項(xiàng)目預(yù)算，確保工程項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)、合理，并符合現(xiàn)場(chǎng)管理實(shí)際。最后，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算與商務(wù)策劃方案。項(xiàng)目的盈利水平不僅取決于成本控制，同時(shí)還受合同變更的影響。編制工程項(xiàng)目預(yù)算要充分考慮未來合同結(jié)算可能和二次經(jīng)營(yíng)的預(yù)期因素。因此，在編制工程項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，要認(rèn)真研究施工合同，深刻理解合同條款和計(jì)量規(guī)則，全面分析市場(chǎng)環(huán)境及邊界條件和現(xiàn)場(chǎng)施工條件，編制詳細(xì)的商務(wù)策劃方案。根據(jù)商務(wù)策劃方案對(duì)未來二次經(jīng)營(yíng)的預(yù)期，編制合理的工程項(xiàng)目預(yù)算，確保項(xiàng)目的預(yù)算更全面、更合理、更完善。這就要求在項(xiàng)目中標(biāo)后，公司要快速做好投標(biāo)合同的商務(wù)交底，特別是報(bào)價(jià)技巧和商務(wù)要點(diǎn)的交底；指導(dǎo)項(xiàng)目找準(zhǔn)二次經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究和分析招標(biāo)文件和工作量清單，作好主要指標(biāo)的分析，全面掌握項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)的不平衡報(bào)價(jià)、經(jīng)營(yíng)策略和外部環(huán)境因素；認(rèn)真對(duì)施工圖紙進(jìn)行復(fù)核，做好0號(hào)變更臺(tái)帳的建立，對(duì)缺細(xì)目的項(xiàng)目及時(shí)申報(bào)新增單價(jià)，以優(yōu)化變更設(shè)計(jì)減少成本投入，做到二次經(jīng)營(yíng)的信息準(zhǔn)確、方案合理、措施到位，以此來確保工程項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性。
?。ㄈ┕こ添?xiàng)目預(yù)算與《建造合同》準(zhǔn)則的結(jié)合 第一，結(jié)合工程項(xiàng)目預(yù)算編制與建造收入確認(rèn)。施工企業(yè)執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則，要求合理預(yù)計(jì)項(xiàng)目的總收入和總成本，為按照完工百分法確認(rèn)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和合同毛利提供基礎(chǔ)資料和可靠依據(jù)?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則通過完工百分比確認(rèn)收入，可以實(shí)現(xiàn)收入與成本的配比，但《建造合同》準(zhǔn)則實(shí)施的前提條件是有準(zhǔn)確的收入、成本預(yù)算，如果收入和成本預(yù)算嚴(yán)重失真，據(jù)此計(jì)算的完工百分比和建造收入將嚴(yán)重失實(shí)，收入與成本無法配比，最終導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失去公允性。建造合同預(yù)計(jì)總收入和總成本編制的過程，實(shí)際上也是項(xiàng)目部編制工程項(xiàng)目總預(yù)算中營(yíng)業(yè)總收入和營(yíng)業(yè)總成本的過程，因此，項(xiàng)目部應(yīng)將《建造合同》編制小組并入工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行小組，提高預(yù)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。第二，結(jié)合工程項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整與建造收入確認(rèn)工程項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總收入和總成本并不是一成不變，預(yù)計(jì)總收入及總成本是依據(jù)各種基本假設(shè)編制的，當(dāng)假設(shè)的條件發(fā)生變化時(shí)也會(huì)相應(yīng)的調(diào)整。預(yù)計(jì)總收入及總成本預(yù)算應(yīng)是滾動(dòng)預(yù)算，即預(yù)計(jì)總成本=已發(fā)生成本+預(yù)計(jì)未完工程成本。在計(jì)算預(yù)計(jì)未完工程成本時(shí)，應(yīng)考慮外部因素對(duì)成本的影響，如市場(chǎng)物價(jià)水平的調(diào)整、自然災(zāi)害、地質(zhì)變化以及國(guó)家宏觀政策等都會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生影響。同時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部因素的變化，如各種施工方案和工藝的優(yōu)化，通過新技術(shù)、新設(shè)備、新材料運(yùn)用和先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)引入來提高勞務(wù)生產(chǎn)率等。上述因素的變化，勢(shì)必引起工程項(xiàng)目預(yù)算的調(diào)整，項(xiàng)目部應(yīng)將調(diào)整后的工程項(xiàng)目總預(yù)算中營(yíng)業(yè)總收入和營(yíng)業(yè)總成本作為《建造合同》預(yù)計(jì)總收入及總成本?？傤A(yù)算的調(diào)整能夠?yàn)橐?guī)范執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》提供依據(jù)，并與預(yù)計(jì)總收入和總成本資料的調(diào)整保持節(jié)奏和時(shí)間上的一致。
