張心澄（通澂或瀓）（1887～1973年），字仲倩，號冷然，男，廣西省桂林市人。教授，會計學家，交通會計專家，史學（辨?zhèn)螌W）家。中式會計改革的主要參與者，廣西省國民政府會計長，廣西壯族自治區(qū)政協(xié)委員。
一、個人生平簡介
張心澄，1887年（清光緒十三年）3月6日出生于在江西南昌為官的一個尊崇儒學的書香世家，祖籍廣西永?？h蘇橋鄉(xiāng)。1902年，以入學考試列第8名的成績進入北京五城中學學習不到4個月時間的英文、算學和中文等3項新學，后退學回家繼續(xù)接受父親的舊教。
1905年，以中學堂畢業(yè)程度考入京師大學堂譯學館（現(xiàn)北京大學前身），為該館第3年級學生。因前兩級分別稱甲級和乙級，故本年級稱丙級。入學后主修英語，曾受業(yè)于蔡元培先生。1910年（清宣統(tǒng)二年）畢業(yè)，授予舉人學衙（亦稱商科舉人學位）身份，與同學吳鼎銘簽分清政府郵傳部供職，“在不懂西式賬記的科長指導之下，登記過一種中式賬”（張心澄，1934）。實踐中刻苦學習會計，很快精通會計業(yè)務。
民國初年，進入北京政府交通部，歷任北京及國民政府交通部路政局會計科副長、科長，鐵路總局課員及會計司總務科長，郵政司通阜科科長，總務廳綜核科科長、交通部主事及僉事。1914年（民國三年），當選為全國鐵路協(xié)會候補評議員兼編輯干事。1919年，曾任戊通航業(yè)股份有限公司第2任董事會監(jiān)察人。1931年，擔任國民政府交通部總務司第5科科長。次年10月至1933年12月，任國民政府交通部會計長。期間，參加由知名教授和會計師聯(lián)合發(fā)起，在南京成立的中國計政學會，與楊汝梅（予戒）、陳其祥一道當選為常務理事。后因“不能化耿直孤僻素性，不善因應”（《交通會計》自序），名曰調(diào)任國民政府交通部參事，實則卸職閑居，故回上海寓所潛心著書立說。
1934年，應廣西省當局敦聘，擔任廣西省國民政府會計委員會主任委員。翌年6月，會計委員會完成使命，次年離開廣西，回到上海。1937年6月，廣西省政府為推行超然主計制度成立會計處，復又聘為廣西省國民政府會計長。1940年～1945年，兼任立信會計?？茖W校廣西桂林分校名譽校長。1945年8月起，受聘兼任位于桂林的西南商業(yè)?？茖W校（1949年更名為法商學院，1950年并入廣西大學）會計科主任。1949年6月，離開廣西省政府會計處，到廣西大學經(jīng)濟系任專職教授。
新中國成立后，繼續(xù)擔任廣西大學教授。1953年，全國高等院校調(diào)整，廣西大學撤消，改任廣西文史研究館館員。1963年12月，當選為廣西壯族自治區(qū)第3屆政協(xié)委員。
1973年1月13日，集官員、學者、教師于一身的一代史學家和會計大師，走完了他86年樸實而壯麗的人生，遠行天國。
1988年，被《中國會計史稿（下冊）》（郭道揚，中國財政經(jīng)濟出版社，1988：628）收錄為民國時期76位知名會計學者之一。
2000年，作為20世紀中國會計學界名人被收入《中國會計學界百年星河圖》（郭道揚，《財會通訊》2000年第1期），列入37位一星人物之中排第13。
二、理論與中式會計改革主要貢獻
張氏作為一名學者，一生從事會計學及史學的研究工作。在會計理論研究方面，擅長于結(jié)合會計實務，圍繞會計基本理論、交通會計、會計改革、政府會計、會計制度與專門會計，進行學術(shù)研究，長期筆耕不輟，發(fā)表學術(shù)論文近30篇，出版專著與教材20余部。
交通會計理論研究。著作包括《交通會計》（立信會計叢書，商務印書館1934年），《鐵道會計》（同前1936年）；在《交通雜志》發(fā)表《交通會計之鳥瞰》（1932年第1卷第2期），《我國郵政會計制度》（1933年第1卷第4期），《電政會計改革與鐵路會計改革之異趣》、《郵政會計之批評》和《郵政儲金會計與郵政會計之離合》（以上1933年第2卷第1期），《鐵路材料賬目則例之檢討》（1934年第3卷第1期）；以及《我國鐵路會計之統(tǒng)一與批評》（《立信會計季刊》1933年第2卷第2期），《中華郵政會計制度》（同前1934年第2卷第4期）和《從會計學上觀察郵政會計》（《會計雜志》1934年第3卷第5期）等。
會計改革理論研究。主要有論文《未改良的中式簿記備具已進化的西式簿記的優(yōu)點》（《會計雜志》1934年第3卷第4期），《對于改良中式簿記之管見》（《立信會計季刊》1934年第5期），《四柱結(jié)算表與鐵路總原簿之異同》（同前第6期）等。
會計基本理論研究。其成果主要包括《如何能得會計的效果》（1939年12月30日廣西大學講演稿），《會計服務之觀感》（《服務》1940年第3卷第5、6期），《會計革命與建設》（《建設研究》1940年第4卷第6期），《會計革命與建設》（同前1941年第4卷第6期），《借方貸方為法定通用名稱》（《會計叢報》1940年12月第26期），《歲計會計與地方自治之關(guān)系》（《行政訓練月刊》1940年第1卷第1期），《會計削繁論感言》（《工商經(jīng)濟》1947年第1卷第6期），以及《會計精神總動員》和《半獨立性的會計》等。
政府及專門會計理論研究。主要包括論文《會計制度介紹》（《會計季刊》1935年1卷第2期），《浙江縣會計制度及批評》（同前1936年第2卷第4期），《評中國政府會計論》（《會計雜志》1936年第7卷第4期），《吾國會計史第1頁之研究》（同前1936年第7卷第2期），《政府總會計之研究》（《立信會計季刊》1940年第11期），《廣西執(zhí)行會計制度之檢討與展望》（《建設研究》1939年第2卷第1期）；以及《公庫法最重要之點》、《實行公庫法之利益》、《資力負擔之研究》、《縣會計問題宣言》、《依法制可打倒慢賬》和《總決算與總報告區(qū)別之我見》等；著作有《周禮財計制度》（叢書，《桂嶺會計叢刊》1939年）和立信會計圖書用品社1951年出版《銀行新會計教程》與《會計制度及設計》等。
先生的學術(shù)成果，不僅會計論著精彩，史學論著也毫不遜色。其中影響較大的有《春秋國際公法》（1924年）、《帝國主義者在華航業(yè)發(fā)展史》（日新輿地學社1930年）和《中國現(xiàn)代交通史》（良友圖書印刷公司1931年）等。
更令人稱贊的是，其“驚世之作”《偽書通考》，1939年由上海商務印書館出版發(fā)行。這是一本集古今考辨?zhèn)螘蟪傻膸в泄ぞ咝陨实谋鎮(zhèn)螌W著作，是一部讓先生成為與梁啟超齊名的辨?zhèn)螌W家的扛鼎之作，是一部充分展示先生淵博的歷史知識和扎實的國文功底的史學巨著。
從張氏的研究領(lǐng)域及學術(shù)成果，可見作為一名集官員、學者于一身的史學家、會計學家，其知識之廣博，筆耕之勤勉。
在張氏眾多的會計論著中，值得人們認真研究與細心品味的著作要數(shù)《交通會計》、《鐵路會計》和《周禮財計制度》，論文則是《對于改良中式簿記之管見》和《四柱結(jié)算表與鐵路總原簿之異同》。下面以《交通會計》與《對于改良中式簿記之管見》為代表，介紹先生的會計理論貢獻及會計改革思想。
《交通會計》以“路電郵航”四政會計為研究對象，全面而詳細地論述了交通各業(yè)會計的歷史沿革、基本理論和會計處理的基本方法。全書共分通論、郵政會計、郵政儲匯會計、電政會計和航業(yè)會計5編，設34章、145節(jié)及附錄，并有陳序（陳其采，1880～1954年，銀行家，曾任國民政府主計長）、葉序（葉恭綽，1881～1968年，著名詞學家）、楊（予戒）序、潘（序倫）序和自序。其各篇章內(nèi)容如下。（1）第1編通論，共分6章。第1章交通會計之范圍及類別；第2章交通會計之沿革：清代，民國舊交通部時期和國民政府時期；第3章交通會計之背景：總況，鐵路會計，郵政會計，郵政儲匯會計，電政會計和航業(yè)會計；第4章交通會計之地位及與他機關(guān)之關(guān)系：在交通事業(yè)中及在國家財政系統(tǒng)中之地位，與財政部、主計處和審計部關(guān)系；第5章交通會計之主管機關(guān)：會計長辦公處，部內(nèi)與會計有關(guān)之機關(guān)，部轄機關(guān)和查賬員；第6章各機關(guān)收支款項之處理：收入之報解和支出之請領(lǐng)；附錄交通會計所負之使命。（2）第2編郵政會計，共分9章。第1章郵政會計沿革：會計的改革與主管部的監(jiān)督；第2章郵政局機關(guān)；第3章會計通則：會計之類別及關(guān)聯(lián)，郵政與儲匯之劃分及關(guān)系，薄記之類別及登記，會計科目，收支及概算，產(chǎn)業(yè)及折舊，資本金，協(xié)款及解款，郵票及匯兌印紙，郵政出版物；第4章屬局會計：郵寄代辦所，未辦匯兌之3等局，辦理匯兌之3等局及2等局和1等局；第5～9章，分別從賬目分類、登賬、試算、結(jié)賬和報告等方面，介紹管理局會計、供應處會計、聯(lián)合會計處會計和郵政全體會計的處理方法。（3）第3編郵政儲匯會計，共分8章。第1章沿革：會計與監(jiān)察；第2章機關(guān)：總局，分局，聯(lián)合會計處與監(jiān)察委員會；第3～8章，分別從會計辦法、簿記組織、登賬、結(jié)賬和報告等方面，介紹總局、管理局、郵局、聯(lián)合會計處和全體會計的會計處理方法。（4）第4編電政會計，共分6章。第1章沿革：清代，民國舊交通部時期和國民政府交通部時期；第2章機關(guān)：部內(nèi)機關(guān)，部外機關(guān)和電款稽核委員；第3章會計通則：會計規(guī)制，會計科目，預算，審核，劃撥款項，交代，折舊和決算；第4至6章，分別按會計處理程序介紹總會計、分會計及附屬會計、材料會計的處理方法。（5）第5編航業(yè)會計，共分5章。第1章沿革：舊會計制度和會計之改良；第2章機關(guān)：會計科，監(jiān)事會，理事會和分局；第3～5章，分別按會計辦法、會計科目、簿記組織、登賬、結(jié)賬和報告，介紹總局會計、分局會計和貨棧會計的會計處理。
《交通會計》為我國第1本交通會計專業(yè)著述，對交通會計事業(yè)的形成與發(fā)展，具有開創(chuàng)性的意義。
一是開創(chuàng)我國交通會計之先河。先生在編著此書時，正值民國政府對鐵路會計、郵政會計及國營航業(yè)會計進行了改革，電政會計也正在改革之時。世面上僅有鐵路會計制度匯編，而無其他交通會計制度，更無交通會計專書。此書的出版問世填補了我國交通會計的空白，為我國交通會計學創(chuàng)立，作出了開創(chuàng)性的貢獻，發(fā)揮了奠基石的作用。
二是集“路電郵航”四政會計之大成。該書從行業(yè)角度上劃分，包括郵政會計、郵政儲匯會計、電政會計和航業(yè)會計；從所含內(nèi)容劃分，既有交通會計通論、交通各業(yè)沿革等理論問題，更有交通各業(yè)的會計處理等實務問題。不愧為專述交通會計理論與實務的一部宏篇巨著。所以，《楊序》稱，“此書于交通會計之全體與夫郵政會計郵政儲蓄會計電政會計航業(yè)會計，均能窮其原委，明其索統(tǒng)，示其法則，舉其程式，且佐以圖表，附以論文。吾人曩所不易知者，可今一覽了然。”
三是會計著作中率先提出內(nèi)部牽制制度。張氏認為，要改良電政會計，完善會計事務機關(guān)組織制度，明確相應人員的職責非常必要。為此，必須建立內(nèi)部牽制制度。在書中提出了不相容職務分離、會計主管人員委派制等一系列內(nèi)部牽制思想。如會計主管人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，但應有檢查現(xiàn)金的權(quán)利；出納經(jīng)手現(xiàn)金，但收入支出必須以長官和會計主管人員同時簽署的憑證為依據(jù)等。據(jù)筆者所掌握的資料，在當時的中國，只有少數(shù)審計教材討論內(nèi)部牽制制度，如吳應圖著《審計學》（1927年）、錢素君著《查賬法》（1935年）、潘序倫和顧詢著《審計學》（1936年）等；會計著作中專述內(nèi)部牽制制度者，先生實屬第1人。
此外，先生還就郵政會計的單式與復式兼用的記賬方法、試算表的特點、損益計算、折舊會計，電政會計的賬簿組織和記賬方法，以及航業(yè)會計賬簿組織體系與成本核算的特點等問題闡述了獨特的見解。
張先生不僅是交通會計專家，而且是一位中式會計改革的積極支持和參與者。其會計改革思想經(jīng)歷了由贊美中式簿記改良到堅持中式會計改革的過程。1934年，在徐永祚先生推行中式簿記改良初期，張氏在《未改良的中式簿記備具已進化的西式簿記的優(yōu)點》一文中，對中式簿記的組織多有贊美。后于《對于改良中式簿記之管見》一文中修正了自己的觀點，其稱，“前所贊美者只其組織，今研究之結(jié)果，以為其組織雖善，而其根本法則尚有改革之必要”?！拔覈居浺烁靖母镆詰澜绯绷??！辈⑦M一步坦言自己不是改良中式簿記的信徒，但也不反對改良，而且在很多地方給予充分肯定。
張師對中式簿記與西式簿記進行認真研究后指出，改良中式簿記“大都系采西式之長，補中式之短，可謂與西式同一趨向”；中式簿記與西式簿記的區(qū)別，“不過直式與橫寫，華文與西文，收付與借貸而已”，改革中式會計，應當從這些方面進行研究。先生的中式會計改革研究也是從這三個方面進行的。
一是關(guān)于直式與橫寫、華文與西文。從實際出發(fā)，經(jīng)再三比較，認為用阿拉伯數(shù)字最為便利，但應用于直式中始終覺得不倫不類，不如痛快改用橫式書寫阿拉伯字，既方便快捷，又整齊明晰。而且，推行阿拉伯數(shù)字和橫寫，能促進我國筆墨紙張文具生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
二是關(guān)于收付與借貸。先生從哲學的主觀與客觀的關(guān)系分析入手，來論證與支持借貸理論。其認為，中式簿記并不是純粹主觀的，但文字上理論上不一貫；改良的中式簿記是純粹主觀的，但理論上欠圓滿；西式簿記并非純粹客觀的，可由客觀主觀組成。一個交易的發(fā)生必須有兩方面，否則不能成立，即有主必有客，有客必有主，也就是有借必有貸，有貸必有借，這就是西式復式簿記法。
三是四柱結(jié)算表與鐵路總原簿的異同。張先生在《四柱結(jié)算表與鐵路總原簿之異同》一文中，從鐵路會計的角度，研究和比較了四柱結(jié)算表與鐵路總原簿的異同，對徐永祚先生主張的四柱結(jié)算法做出了客觀地評價。
三、實務主要貢獻
張先生是一位以英語為第一專業(yè)，“在清末時可能是從基層學徒出身的，后來自學”（汪一凡，2008）成長起來的會計專家，曾先后供職于清政府郵傳部、北京與國民政府交通部路政局、鐵路會計司和郵政司，以及廣西省國民政府會計處，長期從事會計管理與會計部門的領(lǐng)導工作，官至國民政府交通部會計長和廣西省會計長。雖然所掌握的一手資料有限，難以直接評述其會計實務業(yè)績；但可以從以下“間接”資料中看出先生在民國時期對我國會計實務的貢獻。
一是在擔任國民政府交通部會計負責人期間，對交通部會計制度建設功不可沒。潘序倫先生在張氏《交通會計》序言中所說，“張君仲倩，服務于交通部，先后凡20年，屢參會計設計之役，掌稽核整理之事。對于路電郵航各種會計之因革利弊，莫不洞若觀火，了如指掌。前年奉交通部會計長之節(jié)命，首即著手于電政會計之革新，今夏電政會計制度，已經(jīng)政府修訂頒行，此后我國交通會計大體上已臻完備之域，惟是交通會計之原理實務至為繁嘖?！绷硗?，先生于1934年分別在《交通雜志》與《立信會計季刊》上發(fā)表《我國郵政會計制度》和《中華郵政會計制度》，解讀郵政會計制度?？梢?，1930年代早期，先生在交通部工作期間，多次參與會計制度設計，負責會計稽核與會計管理，主持電政會計制度和郵政會計制度改革，對完善交通會計制度，規(guī)范會計管理，做了大量卓有成效的工作。
二是在擔任國民政府廣西省會計長期間，其會計實務業(yè)績，可謂可圈可點。首先，可看1939年12月1日《會計通訊》第1卷第8期“編后”對先生的評價：“廣西省政府會計長張心澄先生……所創(chuàng)立的會計主義指示了一般會計人員工作的方針，我想一定得到許多讀者的擁護和信仰，假如能普遍加以提倡實行，徹底的會計精神總動員起來，對于抗戰(zhàn)建國的貢獻，厥切甚偉了。張先生不獨是一位學識深邃的會計理論家，而且是一位經(jīng)驗宏富的會計實行家。”其次，可以先生在祭蔡（元培）公文《弔蔡公孑民文》中所作的自我評價為證。他說：“為會計救國之論，以不要錢、不作弊、不怕苦之三不主義，打倒混賬、打倒亂賬、打倒慢賬之三打倒主義，會計公有、會計公正、會計公開之三公主義，領(lǐng)導廣西全省會計人員，是皆所以發(fā)揚公之志，蓋公之精神感召于澄者至為深刻也。澄不敏，受公教之日淺，猶若是，…”。最后，還可以從謝允莊先生在《廣西省縣地方總會計制度之研究》（《會計季刊》，1936年第2卷第2期）中對先生制訂和推行縣地方總會計制度的贊揚得到證明。謝氏曰：“然欲求其簡單而不失完密性質(zhì)，可以適合于本省會計環(huán)境，能推行而得良好成績者，在近日所見各縣政府會計制度中除廣西省縣地方總會計制度以外，尚不多見也”。
三是在實務工作中頗有創(chuàng)意的推行“就地視察”制度。先生在《就地視察》一文中提及：“在廣西省政府于視察，早感需要，既不能設視察員，而專員二人不敷分配，其補救方法，則有就地視察之制。吾人嘗聞就地審計之名，今在會計方面，復有就地視察之名詞焉。所謂就地視察者，隨時指派本地某一機關(guān)之主辦會計人員，視察該某某機關(guān)之會計，或該地鄰近各某某機關(guān)之會計是也。就地視察，其利有三如下…廣西省之就地視察，已行之數(shù)年，結(jié)果尚屬良佳?！?
四、教育主要貢獻
張先生既是會計理論家、會計實務專家，又是一位具有遠見卓識的會計教育家。在擔任廣西省會計長期間，高度重視會計教育，親自培養(yǎng)會計人員，兼任會計系主任，倡導廣西大學開辦會計專科教育，創(chuàng)辦會計雜志。
一是培訓會計人才，倡導開辦會計專科教育。1930年代，先生倡導成立廣西會計人員訓練所，親任所長。訓練所先培訓在職人員，由各機關(guān)保送人員，專修簿記學；后發(fā)展為專招有志于會計的青年男生，全日上課，除訓練簿記、會計學科外，還兼修珠算、公文等科目。先后為當?shù)嘏囵B(yǎng)初中級會計人才千余人。與此同時，先生在會計工作和辦學實踐中，覺查到單靠“訓練所”培養(yǎng)中初級會計人才難以滿足經(jīng)濟建設與社會發(fā)展需要，必須把人才培養(yǎng)層次向更高一級提升。為此，特向廣西省政府提出培養(yǎng)高級會計人才的建議，得到采納。1938年，廣西省政府命省立廣西大學開設會計?？疲_創(chuàng)廣西省自行培養(yǎng)高級會計人才之舉。
二是兼任會計主任，致力西南商專會計教育。1940年代中期起，先生受聘兼任西南商業(yè)?？茖W校會計系主任，主持會計系教學與學科建設，培養(yǎng)青年教師，有效地促進了學校會計專業(yè)水平的提高。
三是提倡校企合作，確立就業(yè)導向人才觀念。1939年12月30日，先生在廣西大學所作一篇題為《如何能得會計的效果》的演講中闡述了“校企合作，以就業(yè)為導向”的人才培養(yǎng)觀點。先生認為，在人才培養(yǎng)方面，用人單位和學校雙方要加強聯(lián)絡。這種聯(lián)絡并不是要用人單位干預學校辦學的事，也不只是用人單位的人員到學校兼課。而是要在專業(yè)設置、課程開設等方面加強聯(lián)系。并進一步指出，廣西大學是造就會計人員的單位，會計處是使用會計人員的單位，這好比“推銷處和制造廠一樣，兩面應當互相接洽，看什么樣的貨品合用銷場好，就制造什么樣的貨品，以免造出來的貨不能銷，要用的貨又沒有供給，致需要供給不相應。……就是免得學非所用，用非所學。”
四是創(chuàng)辦會計叢報，宣傳普及會計理論知識。1939年，先生以廣西會計人員養(yǎng)成所和訓練所名義主持編輯，后改由廣西省會計處主編《會計叢報》，到1946年停辦，歷時8載，共52期，刊登了一大批頗有學術(shù)影響和理論價值的會計學術(shù)論文，對宣傳會計政策、傳播會計理論、普及會計知識發(fā)揮了重要作用。
張心澄，元培門下出高徒，清末商科之學衙；民國知名會計家，會計內(nèi)控第1人，交通會計始奠基，中式會計倡改革；“三公主義”“三打倒”省府會計第1長。
