一、我國(guó)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理制度的進(jìn)程
我國(guó)有關(guān)排污權(quán)的會(huì)計(jì)處理目前尚未定論，但國(guó)內(nèi)大多數(shù)的學(xué)者觀點(diǎn)是贊同將其確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)工作的主管部門財(cái)政部目前對(duì)這一交易事項(xiàng)并未做出明確的說(shuō)明或要求，證監(jiān)會(huì)也沒(méi)有對(duì)上市公司做出明確的規(guī)范，而實(shí)務(wù)界絕大多數(shù)企業(yè)是將其列入費(fèi)用處理。
?。ㄒ唬┴?cái)政部2009年11月4-5日，在馬來(lái)西亞首都吉隆坡召開(kāi)了亞洲—大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）第一次全體會(huì)議舉行。來(lái)自亞洲、大洋洲地區(qū)的中國(guó)、澳大利亞、日本、新加坡、韓國(guó)等21個(gè)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)出席了會(huì)議。我國(guó)由財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員劉玉廷率團(tuán)參會(huì)。大家經(jīng)過(guò)討論一致認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將合并財(cái)務(wù)報(bào)表、租賃、保險(xiǎn)合同、排放權(quán)和伊斯蘭金融財(cái)務(wù)報(bào)告等5個(gè)項(xiàng)目作為下一次會(huì)議的重要議題。
?。ǘ┳C監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)在《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)第31號(hào)公告〔2010〕》中提出為進(jìn)一步加快并購(gòu)重組的市場(chǎng)化進(jìn)程，提高財(cái)務(wù)顧問(wèn)意見(jiàn)的質(zhì)量，明確上市公司在并購(gòu)重組中財(cái)務(wù)顧問(wèn)的關(guān)注要點(diǎn)，切實(shí)提高并購(gòu)重組的效率和質(zhì)量，出具了《關(guān)于填報(bào)〈上市公司并購(gòu)重組財(cái)務(wù)顧問(wèn)專業(yè)意見(jiàn)附表〉的規(guī)定》，并要求自2011年1月1日起施行，在這份規(guī)定中多次提到排污許可證并將它列為“無(wú)形資產(chǎn)”。
證監(jiān)會(huì)為了進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量，要求上市公司在環(huán)境保護(hù)問(wèn)題要加大信息披露的力度，在《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告第37號(hào)〔2010〕》，提出為了保證上市公司年度報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性，維護(hù)資本市場(chǎng)的“公平、公正、公開(kāi)”原則，同時(shí)應(yīng)加大環(huán)境信息公開(kāi)力度，滿足廣大投資人的環(huán)境知情權(quán)。列入環(huán)保部門公布的污染嚴(yán)重企業(yè)名單的上市公司及其子公司應(yīng)按照《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定在年報(bào)“重大事項(xiàng)”部分披露主要污染物的排放情況、企業(yè)環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、環(huán)境污染事故應(yīng)急預(yù)案、環(huán)保達(dá)標(biāo)情況、同行業(yè)環(huán)保參數(shù)比較、環(huán)保問(wèn)題及整改等環(huán)保信息。
?。ㄈ┥鲜泄矩?cái)政部門和環(huán)境保護(hù)部率先在我國(guó)的電力行業(yè)進(jìn)行排污權(quán)交易的試點(diǎn)，而且上市公司的會(huì)計(jì)核算比較健全，直到2009年12月31日為止，并未有大宗的排污權(quán)交易的業(yè)務(wù)發(fā)生，在對(duì)相關(guān)的環(huán)境信息披露方面也存在這許多差別，有的披露的比較詳細(xì)，有的披露的比較簡(jiǎn)單，但每一家上市公司都涉及到了排污費(fèi)的支付，而且都在采取積極措施來(lái)對(duì)公司的發(fā)電機(jī)組進(jìn)行脫硫項(xiàng)目的整治，據(jù)報(bào)告顯示都取得了一定的成效，但在大幅減少二氧化硫的排放的情況下，沒(méi)有發(fā)生排污權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，主要原因是我國(guó)目前的排污權(quán)交易市場(chǎng)沒(méi)有建成，對(duì)企業(yè)的減排工作還是通過(guò)政府主管部門的行政命令的方式去執(zhí)行的，雖然全國(guó)有許多的省份已經(jīng)出臺(tái)了一些相關(guān)的法規(guī)制度，但市場(chǎng)還沒(méi)有培育起來(lái)，總量控制的排污權(quán)管理還沒(méi)有發(fā)揮作用，管理還沒(méi)有交給市場(chǎng)，但這并不影響對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題的討論，隨著我國(guó)履行環(huán)境保護(hù)方面的宣言中，隨著人們對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提供，排污權(quán)交易的數(shù)量會(huì)越來(lái)越多，對(duì)這一規(guī)范的出臺(tái)會(huì)是政府、管理當(dāng)局、社會(huì)公眾的渴求。
二、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)信息披露的必要性
隨著世界各國(guó)環(huán)境管制的越來(lái)越嚴(yán)，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展無(wú)法回避的問(wèn)題，利益相關(guān)者出于各種原因的考慮也希望了解企業(yè)環(huán)境方面的信息。企業(yè)管理當(dāng)局作為環(huán)境資源的使用者，不僅受出資人的委托經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而且受整個(gè)社會(huì)的委托使用環(huán)境資源，因此具有了對(duì)受托管理的環(huán)境資源承擔(dān)良好的經(jīng)管管理的責(zé)任，同時(shí)還要向社會(huì)的各個(gè)方面說(shuō)明和報(bào)告職責(zé)的完成情況。管理當(dāng)局如果不履行對(duì)環(huán)境資源的受托責(zé)任，造成環(huán)境的污染，就會(huì)受到來(lái)自輿論和法律的壓力，這些壓力最終會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的阻力。相反，切實(shí)地履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的企業(yè)在社會(huì)上樹(shù)立起良好的形象，贏得廣泛的信賴，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算以及報(bào)告應(yīng)該根據(jù)環(huán)境資源受托責(zé)任的要求，充分披露企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況。排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該建立在環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)基礎(chǔ)上，首先是提供與排污權(quán)交易相關(guān)的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息，其次披露排污權(quán)相關(guān)交易對(duì)受托管理的環(huán)境資源的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響，最后是說(shuō)明企業(yè)在履行環(huán)境保護(hù)方面的努力。
（一）政府管理部門政府管理部門無(wú)償分配排污權(quán)，分配之后政府希望知道企業(yè)是如何使用這些排污權(quán)的，企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面做了哪些的努力，這些無(wú)償分配的排污權(quán)在企業(yè)產(chǎn)生了什么樣的影響，如果無(wú)償分配給企業(yè)排污量多了或少了，企業(yè)是如何處理的，這許許多多的信息都牽動(dòng)著政府相關(guān)管理部門對(duì)公共資源的管理權(quán)力的行使，政府通過(guò)制定環(huán)境政策加強(qiáng)宏觀管理。
（二）投資者投資者在投資分析的時(shí)候首先要對(duì)投資項(xiàng)目的安全性和收益性的進(jìn)行考慮，企業(yè)污染物的排放如果達(dá)不到國(guó)家有關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)面臨停產(chǎn)、停業(yè)、罰款等風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑會(huì)影響投資者的投資收益和安全，因此投資者關(guān)心企業(yè)的環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)方面的信息也是情理之中的事，相反如果一家企業(yè)有良好的環(huán)境保護(hù)方面的措施，踐行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，也透露出企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的的信息，投資者會(huì)對(duì)這樣一些企業(yè)特別青睞。
?。ㄈ﹤鶛?quán)人債權(quán)人需要依據(jù)排污權(quán)會(huì)計(jì)信息來(lái)衡量企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)未來(lái)還款的可能性。如果企業(yè)沒(méi)有足夠的排污權(quán)排放污染物，那么企業(yè)一定要想辦法取得一定量的排污權(quán)，否則企業(yè)將會(huì)面臨被環(huán)保部門罰款的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果是減少貨幣資金，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的償債能力受到影響。
（四）客戶及供應(yīng)商 客戶在購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)也愿意選擇信譽(yù)良好的企業(yè)的產(chǎn)品，在產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，企業(yè)有能力為客戶提供相關(guān)的售后服務(wù)，而如果是一家污染嚴(yán)重的企業(yè)，要面臨由于超額排放污染而被查封、罰款等風(fēng)險(xiǎn)，或是因?yàn)闆](méi)有排污權(quán)而被迫停產(chǎn)，那么企業(yè)就會(huì)面臨無(wú)法持續(xù)發(fā)展的困境對(duì)所售的商品提供的后續(xù)服務(wù)的意識(shí)也會(huì)很差?？蛻魰?huì)對(duì)這樣的企業(yè)和商品沒(méi)有信心。供應(yīng)商在提供了商品之后，如果企業(yè)面臨環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)供應(yīng)商而言就會(huì)面臨壞賬的可能。
?。ㄎ澹┥鐣?huì)公眾 社會(huì)公眾也會(huì)關(guān)心企業(yè)的排污權(quán)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)槠髽I(yè)排放污染，如果超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)超過(guò)環(huán)境對(duì)污染的容量，嚴(yán)重影響周圍社會(huì)公眾身體健康，對(duì)公眾的生命和財(cái)產(chǎn)造成損害。
?。┕芾懋?dāng)局企業(yè)的管理當(dāng)局也是排污權(quán)會(huì)計(jì)信息的重要使用者。管理當(dāng)局在關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，可以依據(jù)排污權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格、未交付的污染負(fù)債以及自身污染治理成本等信息，做出購(gòu)買排污權(quán)或出售排污權(quán)等決策。雖然不同的利益相關(guān)者都對(duì)排污權(quán)的會(huì)計(jì)信息的有所需求，但是他們各自的目的不同，需要的排污權(quán)的會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容以及質(zhì)量上都是有區(qū)別的。企業(yè)無(wú)法為每一類信息使用者提供各自所需的排污權(quán)交易及會(huì)計(jì)信息，最終經(jīng)過(guò)權(quán)衡由企業(yè)提供通用的排污權(quán)相關(guān)的信息。當(dāng)然，企業(yè)管理當(dāng)局和政府機(jī)構(gòu)由于特殊性而取得更翔實(shí)的信息。通用的信息是指企業(yè)的排污權(quán)交易對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力的影響，以及排污權(quán)交易對(duì)企業(yè)的環(huán)境效益的影響。
三、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)核算
在確認(rèn)排污權(quán)交易的問(wèn)題上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)傾向于把它作為無(wú)形資產(chǎn)處理，而我國(guó)證監(jiān)會(huì)也把排污許可證放在無(wú)形資產(chǎn)一類。
（一）排污權(quán)確認(rèn) 排污權(quán)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行比較，有許多的相似之處。（1）排污權(quán)以排污許可證的形式行使的，并沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；（2）排污權(quán)可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，根據(jù)排放污染物的種類、數(shù)量及期限，可以估計(jì)它的價(jià)值，而且它本身并非貨幣資產(chǎn)，它代表向公共的環(huán)境排放污染物的權(quán)利；（3）排污權(quán)有確切的排放污染物的種類、期限、數(shù)量，是可以辨認(rèn)的；（4）當(dāng)企業(yè)將排污權(quán)出讓的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。從我國(guó)目前的實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)在部分地區(qū)建立了市場(chǎng)，也制定了地方性的法規(guī)保證交易的實(shí)施，將排污權(quán)納入無(wú)形資產(chǎn)較為合理。
（二）排污權(quán)計(jì)量歷史成本屬性用于排污權(quán)，主要是企業(yè)排污權(quán)購(gòu)買方式下初始確認(rèn)時(shí)計(jì)量，企業(yè)購(gòu)買的排污權(quán)的成本就是支付的價(jià)格，這個(gè)價(jià)格是基于雙方了解交易實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上達(dá)成的，這樣價(jià)格作為排污權(quán)入賬價(jià)格是既合理又可靠。但歷史成本用在排污權(quán)計(jì)量的時(shí)候還有一定的缺陷，主要是目前大部分的排污權(quán)是政府免費(fèi)分配的，不存在交易價(jià)格，那么按歷史成本的屬性要求，成本就為零，這就會(huì)出現(xiàn)一種矛盾的現(xiàn)象，同樣是排污權(quán)免費(fèi)分配的則在會(huì)計(jì)報(bào)表上不反映，而外購(gòu)的就被記錄為無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)披露的信息就無(wú)法實(shí)現(xiàn)可比性，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。
公允價(jià)值在某種程度上彌補(bǔ)歷史成本這一缺陷，首先要確定排污權(quán)的公允價(jià)值，無(wú)論是無(wú)償分配的排污權(quán)還是外購(gòu)的排污權(quán)也好，實(shí)質(zhì)都是一樣的，企業(yè)持有排污權(quán)目的在于獲利，假設(shè)企業(yè)治理污染物花費(fèi)的成本比購(gòu)買排污權(quán)的成本低，企業(yè)會(huì)選擇自己治理污染物，換個(gè)角度看，企業(yè)排污權(quán)出讓的收益比自己治理污染的成本的高，企業(yè)就會(huì)選擇將排污權(quán)出讓，這樣來(lái)看，排污權(quán)的公允價(jià)值是受政府管制、排污權(quán)管理決策、技術(shù)水平等因素的影響，公允價(jià)值就是企業(yè)管理者的排污權(quán)的機(jī)會(huì)成本。但公允價(jià)值也有缺陷，公允價(jià)值在很大程度上是受會(huì)計(jì)人員的主觀判斷的影響。
?。ㄈ┡盼蹤?quán)會(huì)計(jì)記錄排污權(quán)資產(chǎn)在企業(yè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置二級(jí)科目“排污權(quán)”。（1）排污權(quán)取得時(shí)：無(wú)償分配時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——排污權(quán)”，按公允價(jià)值計(jì)量，貸記“遞延收益——政府補(bǔ)貼”，按公允價(jià)值，或按公允價(jià)值和貨幣資金之間的差額登記，貸記“銀行存款”。外購(gòu)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——排污權(quán)”，按歷史成本計(jì)量， 貸記“銀行存款”等科目。（2）排污權(quán)持有期間的處理：企業(yè)排污行為時(shí)，借記“管理費(fèi)用——排污費(fèi)”，按實(shí)際排污量計(jì)算，貸記“累計(jì)攤銷——排污費(fèi)”，政府無(wú)償分配的排污權(quán)還有同時(shí)確認(rèn)收入，借記“遞延收益”，金額同管理費(fèi)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，金額同遞延收益。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：會(huì)計(jì)期末無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，減值時(shí)：借記“資產(chǎn)減值損失”，減值金額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，減值金額。否則就不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）排污權(quán)資產(chǎn)處置時(shí)：轉(zhuǎn)讓排污權(quán)時(shí)，借記“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按賬面金額登記，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，賬面金額登記，若有收益貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，若有損失借記“營(yíng)業(yè)外支出”。排污權(quán)處置時(shí)：借記“累計(jì)攤銷”、“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”按賬面金額登記。若企業(yè)沒(méi)有排污權(quán)時(shí)排污或者超量排污，繳納額罰款，則列入管理費(fèi)用。
?。ㄋ模┡盼蹤?quán)會(huì)計(jì)報(bào)告排污權(quán)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該在歸入環(huán)境信息的披露內(nèi)容，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中正常習(xí)慣將其納入社會(huì)責(zé)任這個(gè)范疇里面。在披露排污權(quán)會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：（1）排污權(quán)披露的原則是“公平、公正、公開(kāi)”，同時(shí)兼顧重要性和成本效益的原則，披露的信息質(zhì)量保證真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。（2）披露企業(yè)排污權(quán)確認(rèn)的原則、計(jì)量方法，會(huì)計(jì)政策選擇的原因，無(wú)償分配的排污權(quán)的處理方法和收益情況，排污權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)企業(yè)的排污狀況、減排措施，排污權(quán)指標(biāo)情況，可轉(zhuǎn)讓的排污權(quán)指標(biāo)合理估計(jì)的方法，排污權(quán)交易雙方是否關(guān)聯(lián)方，跨地區(qū)排污權(quán)交易對(duì)受讓方所在地區(qū)的環(huán)境影響，排污權(quán)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和收益的影響，環(huán)保部門處罰情況、排污所涉及的法律訴訟情況，各項(xiàng)污染物排放與同行業(yè)企業(yè)的比較。 （3）排污權(quán)的會(huì)計(jì)信息可以在表內(nèi)披露，也要在表外披露，以表外披露為主。表內(nèi)披露排污權(quán)的資產(chǎn)、負(fù)債及收益，表外披露排污權(quán)交易的其他信息。
四、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)制度制定的建議
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)——排放權(quán)中對(duì)排污權(quán)的解釋是：政府（或政府機(jī)構(gòu)）確定一定時(shí)期內(nèi)其控制區(qū)內(nèi)污染物的排放總量，然后通過(guò)頒發(fā)許可證的方式向控制區(qū)內(nèi)的排放者按比例分配排污權(quán)，并允許排污權(quán)在市場(chǎng)上交易。在規(guī)定的時(shí)期結(jié)束時(shí)參與者需要交還與實(shí)際排污量相一致的排污權(quán)。排污權(quán)具有以下特性：（1）權(quán)利是合法的，排污權(quán)出讓方持有的排污權(quán)是合法取得的，當(dāng)受讓方取得排污權(quán)時(shí)也是受法律保護(hù)的，相反，如果沒(méi)有排污權(quán)就隨意排放污染物也會(huì)受到法律的處罰。（2）權(quán)利是可以分割的，通常排污權(quán)出讓方都是在自己減排的基礎(chǔ)上將原先屬于自己的份額出讓一部分，這樣就要求排污權(quán)是可以分割開(kāi)，而不是一個(gè)完整的，假設(shè)排污權(quán)被分割開(kāi)之后失去了原有的功效的話，交易也無(wú)法順利完成。（3）權(quán)利是可以轉(zhuǎn)讓的，排污權(quán)本身是可以轉(zhuǎn)移的，如果這項(xiàng)權(quán)利在轉(zhuǎn)移中受阻，或者法律規(guī)定這項(xiàng)權(quán)利一旦易主就失效的話，那么排污權(quán)交易也無(wú)法進(jìn)行下去，參與交易者可以自由地買賣。（4）權(quán)利是排他的，當(dāng)受讓排污權(quán)者取得排污權(quán)之后就意味著其他人就不再享有這樣的權(quán)利，其他人就不能去排放污染物。如果出讓方還繼續(xù)能享有這樣的權(quán)利的話，對(duì)受讓方而言就無(wú)所謂要去購(gòu)買這樣的權(quán)利。（5）權(quán)利是可以計(jì)價(jià)的，既然要交易就必須有一個(gè)量來(lái)衡量，受讓方以支付貨幣資金的方式取得這項(xiàng)權(quán)利，支付貨幣資金就是排污權(quán)的價(jià)格。
必須在滿足這五個(gè)條件的前提下這項(xiàng)權(quán)利的交易才最終可能實(shí)現(xiàn)，可以進(jìn)行核算。我國(guó)沒(méi)有明確的法律規(guī)定不允許將排污權(quán)轉(zhuǎn)讓給無(wú)排污的企業(yè)。這就表明不排除將來(lái)有企業(yè)會(huì)將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)投資。實(shí)際上擁有排污權(quán)的企業(yè)基本上都是有污染物排放的企業(yè)，在初始分配的時(shí)候都是從政府無(wú)償取得的，也有的是支付了部分貨幣資產(chǎn)取得，他們?cè)诼男幸欢ǖ纳鐣?huì)責(zé)任之后向政府申請(qǐng)取得排污權(quán)的。我國(guó)法律就規(guī)定如果以前排放的污染物在政府規(guī)定的范圍內(nèi)就可以申請(qǐng)《排污許可證》，如果未達(dá)到規(guī)定的要求可以申請(qǐng)《臨時(shí)排污許可證》，并在《臨時(shí)排污許可證》到期前達(dá)到政府的有關(guān)規(guī)定，可以申請(qǐng)《排污許可證》，用這種方法督促企業(yè)對(duì)自己的生產(chǎn)資料、生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備進(jìn)行整改。
目前解決環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題還是沿用的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，但隨著環(huán)境資源的利用和開(kāi)發(fā)，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的日益嚴(yán)峻，作為會(huì)計(jì)如何向公眾提供更可靠、更相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息顯得尤為重要。因此在考慮建立排污權(quán)交易會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，更多的是要將與環(huán)境相關(guān)的各項(xiàng)信息包括在內(nèi)。建立排污權(quán)交易會(huì)計(jì)制度時(shí)要做到以下幾點(diǎn)：
（一）建立全國(guó)或區(qū)域的排污權(quán)交易市場(chǎng)建立起規(guī)范、活躍的市場(chǎng)，排污權(quán)交易的價(jià)格才公開(kāi)、可比，會(huì)計(jì)核算計(jì)量的基礎(chǔ)才更可靠。
（二）成本核算內(nèi)容的更新以前在核算產(chǎn)品成本的時(shí)候采用的料、工、費(fèi)三項(xiàng)匯總，并沒(méi)有去考慮消耗的環(huán)境資源的成本，因?yàn)橹安⑽词杖…h(huán)境保護(hù)的費(fèi)，或者是收的很少，隨著排污權(quán)交易的數(shù)量增加，金額增大，今后不得不考慮將環(huán)境成本也計(jì)入到產(chǎn)品成本中去。
（三）會(huì)計(jì)科目中增加有關(guān)項(xiàng)目建議將“環(huán)境資產(chǎn)”這一科目增加到新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，排污權(quán)這一特殊的環(huán)境資源進(jìn)行單獨(dú)核算，除此之外還包括環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益等等。
（四）規(guī)范信息披露 在環(huán)境信息披露方法進(jìn)一步完善，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)方面的措施，履行社會(huì)責(zé)任方面的情況。
