■ 林文秀
--------------------------------------------------------------------------------
《審計與理財》 2006年第12期
隨著礦產(chǎn)資源的緊缺,我國礦業(yè)經(jīng)濟迅速發(fā)展,特別是中小型礦業(yè)企業(yè)發(fā)展迅猛。目前,我國礦業(yè)經(jīng)濟主要分為兩大類:一是以機械化為主的國有大礦;二是以半機械化或手工生產(chǎn)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)小礦,本文稱其為中小礦業(yè)企業(yè)。中小礦業(yè)企業(yè)多為民營性質(zhì),具有以下特點:一是組織靈活、簡單,但技術(shù)創(chuàng)新能力較弱;二是片面追求產(chǎn)量、利潤最大化,對自然環(huán)境等公共利益考慮不夠;三是過度集權(quán),重視家族利益,在企業(yè)管理中存在較大的隨意性;四是逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望較強烈。
一、中小礦業(yè)企業(yè)在會計核算上存在的問題
正因為有以上這些特點,我國中小礦業(yè)企業(yè)在會計核算上存在著如下問題:
1、會計核算主體界限不清。企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清,中小礦業(yè)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大礦業(yè)那么明顯,尤其民營礦業(yè)企業(yè),投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會計核算工作帶來困難。
2、會計基礎(chǔ)工作薄弱,表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)會計人員身兼多職。企業(yè)會計機構(gòu)與會計人員不按會計規(guī)范要求設(shè)置,有的小礦業(yè)企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu),一般也是層次不清、分工不明。會計人員成了“保管員”、“采購員”、“辦事員”、“接待員”等,將礦上的行政事務(wù)都推給會計人員,會計人員身兼數(shù)職,好像成了管理“全才”,但恰恰忽視了會計人員作好本職工作的職責(zé)。
(2)親屬管錢,聘用會計管賬。在會計人員任用上,小礦業(yè)企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘人員作兼職會計,聘用會計人員途徑有四種:①國有企業(yè)財務(wù)人員;②會計事務(wù)所工作人員;③社會招聘;④其他。這些會計人員無論是定期做賬,還是長期聘用,工作內(nèi)容只是停留在會計簡單的業(yè)務(wù)核算上,即制憑證、記賬、編報表、報稅,發(fā)揮不了財務(wù)管理職能。
(3)建賬不規(guī)范或不依法建賬,會計核算常有違規(guī)操作。有些中小礦業(yè)企業(yè)根本不設(shè)帳,以票代賬,或者勉強設(shè)賬,但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小礦業(yè)企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬,致使會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面,待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提,存貨也不按固定方法結(jié)轉(zhuǎn),人為操縱利潤等,致使國家會計法律法規(guī)在中小礦業(yè)企業(yè)中難以實施。
(4)內(nèi)部會計監(jiān)督職能成為真空。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督,保證會計信息的真實準(zhǔn)確,保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督,但是中小礦業(yè)企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作,會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事,使會計的監(jiān)督職能無法發(fā)揮。
(5)會計人員的后續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)成為“口號”。中小礦業(yè)企業(yè)普遍不重視人才的培養(yǎng),會計人員的繼續(xù)教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)然也就成為空想。會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,不具備專業(yè)技術(shù)任職資格的現(xiàn)象不勝枚舉。
3、礦產(chǎn)品交易后原始憑證常常難以獲得。受內(nèi)外環(huán)境的影響,很多礦產(chǎn)品的交易無發(fā)票,中小礦業(yè)企業(yè)往往希望以較高的價格成交,但是又無法取得記賬所需的合法憑證。有的企業(yè)發(fā)生正常經(jīng)營費用后也無法取得發(fā)票,或者為了降低進價少交稅金不開發(fā)票,只能取得不合規(guī)的收據(jù)。還有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府把小礦業(yè)企業(yè)當(dāng)作搖錢樹,攤派大量費用,企業(yè)只好不做此賬,或相互之間調(diào)劑票據(jù)。
4、管理制度缺乏情況嚴(yán)重。中小礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、預(yù)算管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度、風(fēng)險控制制度等基本制度,總的來說殘缺不全,或者根本無制度,更談不上實際工作中的執(zhí)行。部分中小礦業(yè)企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題,但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度,尤其是內(nèi)控制度的不健全給中小礦業(yè)企業(yè)帶來很多負(fù)面影響,這種狀況既損害了中小礦業(yè)企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)濟效益不高、經(jīng)營管理混亂,也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。
二、對中小礦企業(yè)會計規(guī)范化管理的幾點建議
鑒于上述問題,規(guī)范中小礦業(yè)企業(yè)的會計核算成為當(dāng)務(wù)之急,許多中小礦業(yè)企業(yè)是地方經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢產(chǎn)業(yè),為使企業(yè)能朝著健康、有序的方向發(fā)展,十分必要將其會計核算規(guī)范化。
1、改善外部環(huán)境。要解決中小礦業(yè)企業(yè)會計規(guī)范化問題,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的,當(dāng)?shù)卣闹С种玛P(guān)重要。實際上絕大多數(shù)礦老板辦礦業(yè)企業(yè),最不愿意做的事是與當(dāng)?shù)卣簧?他們更愿意把精力用于企業(yè)的生產(chǎn),但與當(dāng)?shù)卣簧嬗质且豁椃浅Ｖ匾氖马?而且要消耗大量的精力。我認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、當(dāng)?shù)囟悇?wù)和工商等部門應(yīng)在企業(yè)開辦前明確規(guī)定礦業(yè)企業(yè)所要上交的各項費用及準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)(不能有彈性),在不違返國家政策的條件下,給予最優(yōu)惠條件,并明確所優(yōu)惠之處。一旦當(dāng)?shù)卣嬖趤y攤亂派或超出規(guī)定范圍收費現(xiàn)象,礦業(yè)企業(yè)可以用任何方式向有關(guān)部門反映情況,有關(guān)部門收情況后應(yīng)立即調(diào)查,確有此現(xiàn)象應(yīng)對相關(guān)部門查處并給予處罰。只有當(dāng)?shù)卣紫葹橹行〉V業(yè)企業(yè)創(chuàng)立良好的環(huán)境,中小礦業(yè)企業(yè)才能健康發(fā)展。
2、礦業(yè)企業(yè)管理者必須高度重視會計核算的規(guī)范性。企業(yè)的發(fā)展離不開管理,企業(yè)管理又以財務(wù)管理為中心,因此礦老板在思想上要重視會計人員的選拔及各項制度的建設(shè)。礦業(yè)企業(yè)在現(xiàn)有管理水平及人員素質(zhì)條件限制下,可以從管理咨詢公司聘請咨詢師為企業(yè)進行策劃,并制定一系列制度,礦業(yè)企業(yè)各崗位人員只需照章執(zhí)行。只有礦業(yè)企業(yè)管理者高度重視了會計核算,以身作則,那么在遇到具體問題時,各級各部門才能真正做到照章辦事,使企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3、統(tǒng)一各中小礦業(yè)企業(yè)的會計核算辦法。(1)會計報表體系中指標(biāo)設(shè)計簡便,重視操作性。由于中小礦業(yè)企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊,會計報表體系中指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設(shè)計中,建議只編制簡化型的財務(wù)報告,而且只要求簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,免除編制現(xiàn)金流量表。(2)引進計算機計記賬處理技術(shù),實現(xiàn)會計電算化。引進合適的財務(wù)軟件,可加快憑證的填寫與傳遞速度。這樣,會計人員可以從煩瑣的手工記賬工作中解脫出來,從而有更多的時間從事財務(wù)管理工作,大大提高了工作效率。(3)按現(xiàn)有的會計制度進行會計核算,遵守相關(guān)法律法規(guī)。我國已形成了一套比較完善的企業(yè)會計制度對中小型礦業(yè)企業(yè)來說要完全執(zhí)行有一定的難度,但只要不違背準(zhǔn)則規(guī)定,我想會計核算還是會比較規(guī)范的。
4、強化外部監(jiān)管機制,發(fā)揮會計中介機構(gòu)重要作用。從目前我國中小礦業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀來看,除了靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作,我們還應(yīng)該借助于外部監(jiān)管幫助中小礦業(yè)企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。首先財政部門應(yīng)指導(dǎo)督促中小礦業(yè)企業(yè)按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系,要求中小礦業(yè)企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時嚴(yán)肅處理,同時相關(guān)部門應(yīng)加強工作指導(dǎo),幫助中小礦業(yè)企業(yè)依法建賬。其次應(yīng)加強對中小礦業(yè)企業(yè)會計人員的監(jiān)督與指導(dǎo)。最后,稅務(wù)部門也應(yīng)改進核查方式,側(cè)重于實質(zhì)性核查,以建立公平的納稅環(huán)境,改進稅務(wù)人員對中小礦業(yè)企業(yè)的態(tài)度,幫助會計人員建立實用的賬簿,規(guī)范會計管理。
我們還應(yīng)該看到,政府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對較高,監(jiān)督的有效性也比較差,易引發(fā)腐敗等社會問題。因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上,委托會計事務(wù)所對中小礦業(yè)企業(yè)進行監(jiān)督。當(dāng)然,外部監(jiān)督是促進中小礦業(yè)企業(yè)會計規(guī)范化工作的重要方法和途徑,但也不能忽視企業(yè)自身的努力,會計規(guī)范化管理只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。
(江西省地礦局贛西地質(zhì)調(diào)查大隊)
