■ 馮永泰 王麗銘
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《財會通訊》 2006年第11期
2005年3月1日起施行的《代理記賬管理辦法》(以下簡稱《辦法》)與1994年6月發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)相比,有以下幾方面的變化。
一、規(guī)范目的的變化
從規(guī)范的直接目的上看,《暫行辦法》強調(diào)的是加強對代理記賬“業(yè)務”的管理,而《辦法》強調(diào)的是加強對代理記賬“機構(gòu)”的管理,“規(guī)范”代理記賬業(yè)務。形成這一差別的主要原因在于《暫行辦法》的主要任務是對業(yè)務實體的規(guī)范,以推進該業(yè)務的發(fā)展;而《辦法》的任務是在《暫行辦法》所形成的業(yè)務實體規(guī)范的基礎上進行行業(yè)準入等方面的規(guī)范。從規(guī)范的最終目的上看,《暫行辦法》強調(diào)的是“促進小型經(jīng)濟組織和個體工商戶建立健全會計核算工作”;而《辦法》強調(diào)的則是“促進代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展”。
顯然,《辦法》的目的已經(jīng)從代理記賬業(yè)務本身的發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)閷Υ碛涃~機構(gòu)和行業(yè)的發(fā)展。這種轉(zhuǎn)變既與會計業(yè)務的發(fā)展和會計管理的發(fā)展有著密切的聯(lián)系,又與《辦法》作為行政許可法規(guī)的性質(zhì)有著深刻的關聯(lián)?！稌盒修k法》規(guī)范了代理記賬業(yè)務,但是沒有意識到《暫行辦法》實質(zhì)上更應是進行代理記賬業(yè)務許可和代理記賬業(yè)務市場的規(guī)范。因此,《辦法》的規(guī)范目的就轉(zhuǎn)為對代理記賬業(yè)務市場的規(guī)范。
二、規(guī)范依據(jù)的完善
《暫行辦法》對規(guī)范依據(jù)的表述不確切。無論是《辦法》還是《暫行辦法》都是對“代理記賬管理”進行規(guī)范。單從語義上看,它們都必須解決“代理”、“記賬”、“管理”三個問題,這就必然要從民法、經(jīng)濟法、行政法三個法律部門尋求規(guī)范依據(jù)。具體而言,要從《合同法》、《會計法》、《行政許可法》中尋求規(guī)范依據(jù)。從《辦法》的規(guī)范目的來看,它必須依據(jù)《行政許可法》。而且,對于《辦法》中許多沒有明確規(guī)定的內(nèi)容都必須依據(jù)《行政許可法》的規(guī)定來執(zhí)行。
三、規(guī)范內(nèi)容的調(diào)整
一是在適用范圍上的調(diào)整?！稌盒修k法》第2條列舉了小型經(jīng)濟組織和個體工商戶、委托代理記賬公司、會計師事務所或者其他社會咨詢服務機構(gòu)等辦理代理記賬業(yè)務適用本辦法?！掇k法》則在第2條規(guī)定“設立代理記賬機構(gòu),以及委托人委托代理記賬機構(gòu)辦理代理記賬業(yè)務適用本辦法”。這樣,明確了《辦法》首先調(diào)整的是代理記賬機構(gòu)的設立,進而調(diào)整代理記賬機構(gòu)業(yè)務。《辦法》沒有采取直接列舉的方法限制其適用范圍,事實上,目前也有大型企業(yè)開始實行委托代理記賬。這增強了《辦法》對經(jīng)濟發(fā)展的適應性。同時,《辦法》增加了外商投資代理記賬機構(gòu)適用本辦法的規(guī)定,使該項法規(guī)適用面更寬。
二是明確代理記賬行政許可的實施程序。根據(jù)《行政許可法》的要求,明確了代理記賬許可的申請與受理、審查與決定、期限、聽證、變更與延續(xù)等,這是對原《暫行辦法》所作的重要補充。
三是轉(zhuǎn)變對代理記賬行為的監(jiān)督管理方式。根據(jù)《行政許可法》的要求取消了年檢,轉(zhuǎn)向采用日常監(jiān)督與定期書面檢查相結(jié)合的方式加強后續(xù)監(jiān)管。
四是強化法律責任。《辦法》較《暫行辦法》增加了代理機構(gòu)的審批監(jiān)督管理機構(gòu)的責任,體現(xiàn)了代理機構(gòu)與其管理機構(gòu)在各自的范圍內(nèi)權利與義務的對等,體現(xiàn)了責權統(tǒng)一的原則,做到有權必有責、用權受監(jiān)督、侵權要賠償、違法要追究。同時,對違反規(guī)定的代理機構(gòu)的法律責任較《暫行辦法》有了更詳細的規(guī)定,增強了可操作性。
五是修訂不符合現(xiàn)實的規(guī)定。例如,根據(jù)計算機及網(wǎng)絡普及的現(xiàn)實情況,不再要求對“代理記賬機構(gòu)應當根據(jù)委托合同的約定,定期派人到委托人所在地辦理會計核算業(yè)務,或者根據(jù)委托人送交的原始憑證在代理記賬機構(gòu)所在地辦理會計核算業(yè)務”。又如,《辦法》規(guī)定,申請代理記賬資格僅需“工商行政管理部門核準機構(gòu)名稱的有關材料”,改變了原需“依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準登記”的要求。
四、規(guī)范技術的提升
一方面,《辦法》更好地實施了與其他法律法規(guī)的銜接。首先,是與《行政許可法》的銜接。《辦法》在許多內(nèi)容上都與《行政許可法》保持了一致。其次,保持與《會計法》的一致?！掇k法》取消了委托人、受托人對會計資料的“合法”性和“準確”性負責的要求,保留了對真實性和完整性的要求。這既體現(xiàn)了公平原則,也與《會計法》的要求保持了一致。再次,與《公司法》、《工商管理登記條例》的銜接?！掇k法》在設立代理記賬機構(gòu)須符合的條件中增加了設立代理記賬機構(gòu)必須具有固定的辦公場所這一規(guī)定,這也符合我國《公司法》的要求。最后,《辦法》規(guī)定了各省可以制定具體的實施辦法,為地方制定相關規(guī)定提供了依據(jù)。此外,《辦法》在多處都增加了“除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外”及類似表述,為《辦法》與其他法律法規(guī)能夠更好地銜接留下了空間。
另一方面,《辦法》在表述上更加規(guī)范和嚴謹。以《辦法》第15條與《暫行辦法》第11條比較,《辦法》以“應當履行下列義務”表述替代了原“應當遵守以下規(guī)則”的表述;以“按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務”的要求替代了原“依法履行職責”的要求;以對商業(yè)秘密“應當保密”的表述代替了“負有保密義務”的表述;以對委托人提出的有關會計處理原則問題“應當予以解釋”的表述替代了原“負有解釋的責任”的表述。又如,對委托人有填制或者取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證義務的表述,改“必須”為“應當”,等等。另外,條文結(jié)構(gòu)總體上更加合理和清晰,細節(jié)上也有調(diào)整。如關于代理記賬機構(gòu)違規(guī)、違法的處理在《暫行辦法》第13條書寫為一款,《辦法》則根據(jù)處罰主體的差異將其分為兩款書寫。
(編輯 熊年春)
