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對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策思考

2011年以來,我國事業(yè)單位改革步伐逐步加快,對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開支管理和要求越來越高,注重解決長期以來形成的“公共預(yù)算”管理過程中財(cái)政開支不清、浪費(fèi)嚴(yán)重、缺乏監(jiān)督的現(xiàn)狀,進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)政資金的運(yùn)行效率和效果,提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。而這些改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要不斷加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以改善長期以來事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求不高,制度執(zhí)行松懈的弊端,充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理中的控制作用,保證國家方針政策、法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度在事業(yè)單位得到貫徹執(zhí)行,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,確保事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開支逐步走上公開、規(guī)范和合理的工作目標(biāo)?;诖耍疚膶?duì)我國事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題進(jìn)行了分析,并提出了相應(yīng)的對(duì)策思考。
  一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題分析
  (一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全
  自2001年起財(cái)政部首次發(fā)布針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范即《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―貨幣資金(試行)》后,我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度逐步完善,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制逐步成為企事單位內(nèi)部管理的重要手段之一,但目前國家出臺(tái)的相關(guān)制度規(guī)定多是針對(duì)企業(yè)單位來進(jìn)行規(guī)范的,而缺乏專門的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,這樣就容易導(dǎo)致事業(yè)單位在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中,往往依靠經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì),只能靠責(zé)任心來確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)行。而由于事業(yè)單位環(huán)境變換和會(huì)計(jì)人員變化,容易導(dǎo)致不同的人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不同,執(zhí)行效力不同,大大的削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制效果,容易導(dǎo)致控制行為過于主觀化,控制制度設(shè)計(jì)不完整,執(zhí)行不規(guī)范,進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無章可循、無標(biāo)準(zhǔn)約束。
  (二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理監(jiān)督亟待增強(qiáng)
  目前,隨著公共財(cái)政體制改革的逐步完善,我國事業(yè)單位大多實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算制度,并逐步向國庫集中支付制度過度,但隨著財(cái)務(wù)工作的上收和資金集中支付,很多事業(yè)單位認(rèn)為財(cái)務(wù)權(quán)限上收,財(cái)務(wù)工作已經(jīng)從單位剝離,進(jìn)而放松了對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理工作,而集中核算由于人員和管理半徑因素,對(duì)核算的事業(yè)單位也難以有效進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督,多是進(jìn)行一些簡單的會(huì)計(jì)核算,這種會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理分離的核算模式,打破了原來建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,容易造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體觀念淡化,部門財(cái)務(wù)管理職能減弱,財(cái)務(wù)人員審核報(bào)銷時(shí)把關(guān)不嚴(yán),進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。
  (三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督糾錯(cuò)功能不明顯
  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行往往需要一定的監(jiān)督,以不斷修正其設(shè)計(jì)和運(yùn)行漏洞,內(nèi)部審計(jì)的作用正可以起到修補(bǔ)的作用,由于事業(yè)單位規(guī)模一般不大,人員因?yàn)榫幹频纫蛩責(zé)o法滿足內(nèi)部審計(jì)崗位要求,事業(yè)單位沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或由紀(jì)檢監(jiān)察人員來兼職,這樣就導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作形同虛設(shè),導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督糾錯(cuò)功能無法有效發(fā)揮,進(jìn)而影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。
  二、對(duì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策思考
  (一)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)
  隨著事業(yè)單位改革的不斷完善,事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要性日益顯現(xiàn),所以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)意義重大。一是要加強(qiáng)制度建設(shè),重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)收發(fā)和日常報(bào)銷審核工作,要建立相應(yīng)的責(zé)任制度,并落實(shí)專人管理,防止出現(xiàn)問題無法追查責(zé)任人。二是要建立相關(guān)費(fèi)用管理,如車輛管理制度、公務(wù)接待制度和資產(chǎn)處置制度,通過嚴(yán)格的費(fèi)用管理來約束事業(yè)單位不必要的費(fèi)用開支,提高事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用效果。同時(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)報(bào)廢處置中的收入管理,杜絕“小金庫”現(xiàn)象發(fā)生。再次,加強(qiáng)人員管理,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效關(guān)鍵還是靠會(huì)計(jì)人員,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德培養(yǎng),提高其主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任心和能力。
  (二)完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理
  首先,要強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理意識(shí),樹立效益觀念和規(guī)范化的會(huì)計(jì)工作理念,進(jìn)而推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理工作的主動(dòng)性。其次,要順應(yīng)形式,轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作,將傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,以提高對(duì)經(jīng)費(fèi)開支工作的分析能力,加強(qiáng)監(jiān)督管理,杜絕不合理費(fèi)用開支,進(jìn)而提高財(cái)務(wù)管控能力。再次,要將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)合起來,發(fā)揮其最大效應(yīng),要逐步將事后監(jiān)督方法向事前、事中的全過程預(yù)算管理轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)管理,進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益核算,提高財(cái)政資金使用效益。
  (三)加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)部分的作用
  內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度建立后能否有效實(shí)施,需要內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查來不斷修正其缺陷,進(jìn)而提高其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果。事業(yè)單位要重視審計(jì)部門建設(shè),配備相應(yīng)的審計(jì)人員,或通過聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)來擔(dān)任單位兼職審計(jì)人員,定期或不定期對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行抽查和審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,進(jìn)而修正內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中設(shè)計(jì)缺陷,提高控制的動(dòng)態(tài)效果。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位輪換制度,通過合理調(diào)整會(huì)計(jì)崗位,來達(dá)到互相監(jiān)督和稽核的作用,進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行效力。

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