一、研究背景即意義
目前，財務內部控制越來越受到社會各界的關注，不論是企業(yè)界還是政府部門，理論界還是實務界，內部控制的制度和內部控制的體系亦不斷得到修改和完善。然而，與企業(yè)相比,行政單位在內部控制建設方面表現(xiàn)的相對落后。筆者在調查行政單位內部控制工作現(xiàn)狀的基礎上，筆者發(fā)現(xiàn)存在諸多問題。這些問題的存在,不僅對行政單位的工作效率以及效果產生影響,而且也對財政“節(jié)流”任務的完成以及部門預算制度的實施形成了障礙。重視和加強行政單位的內部控制工作顯得十分迫切。
研究行政單位財務內控問題及對策具有極其重要的理論和現(xiàn)實意義。理論方面，有利于豐富和完整內部控制理論以及內部財務管理理論；現(xiàn)實方面，研究行政事業(yè)單位的內部控制制度，有利于防范舞弊行為的發(fā)生，有利于保證國家財政資金的安全；有利于實現(xiàn)行政單位為社會服務的目的。
二、行政單位財務內控問題
(一)主觀能動性方面
行政單位內部人員缺乏內控意識，基礎管理工作做的不踏實。分析目前行政單位財務部門人員的構成，可知大多數(shù)會計來源于其他非會計崗位轉崗，有部分會計人員甚至沒有具備上崗所需的從業(yè)資格證書，這對單位的會計工作質量產生直接性的影響。雖然，目前這一問題已經得到一定程度的處理，但是財務人員的素質仍然難以滿足工作要求。另外，在具體的實際工作過程中，相關的會計制度尚未得到貫徹和落實。比如印鑒票據(jù)分管制度、不相容崗位相分離制度、重要空白憑證保管使用制度等；在編制記賬憑證時沒有依靠可靠的原始憑證；領導“一支筆”現(xiàn)象普遍；在工作人員離職時，未按規(guī)定辦理離職手續(xù)及交接手續(xù)等。
(二)行政單位財務制度不健全
行政單位財務制度不甚健全,無規(guī)可循，普遍存在一些難以追究的不良行為。雖然新頒布的《會計法》和《內部會計控制規(guī)范》已經對內部控制作了比較具體規(guī)定，而且對建立風險控制系統(tǒng)進行了突出和強調，將風險防范的要求在每項具體的業(yè)務中進行了體現(xiàn)。但是，在對于內部控制制度的建設上，仍然存在各種各樣的問題：一方面，崗位不相容制度的不完善：單位記賬人員、保管人員、經濟業(yè)務決策人員同經辦人缺乏很好的分離和制約，出納兼保管現(xiàn)象普遍存在；另一方面：相關問題決策缺乏民主。對于一些重大事項的決策以及執(zhí)行，尚未形成良好監(jiān)督制約體系，“重大”缺乏標準可考，“決策”亦是一支筆現(xiàn)象，缺乏民主。另外，尚未形成合理的財產清查制度；內部審計缺乏獨立性，忽視風險控制等。
(三)資產管理和費用審核方面的不足
我國行政單位的費用開支過大，審核不嚴，控制缺乏力度。因為部門在編制預算時難以實現(xiàn)“零基預算”要求，編制的預算較粗糙，不夠客觀和準確，所以年度預算調整或變動等情況時常發(fā)生，而各項實際的支出亦未遵循嚴格的預算安排，預算成了一紙空文，缺乏應有的約束力度。另外，單位在費用支出時一般量入為出，缺乏應有的合理性分析，缺乏應有的成本效益觀念，導致各項費用重復支出、超額支出、金額開支量大。在資產管理方面，缺乏應有的管理制度，導致管理混亂。一方面，對購入的固定資產未及時入賬；另一方面，沒有劃清低值易耗品及固定資產的界限。另外，對資產的所有權及使用權不明確。缺乏合理的資產管理制度，對資產的初始計量及后續(xù)計量不及時，財產清查不及時，從而導致資產管理混亂。
三、解決對策探析
筆者在分析上述問題產生原因的基礎上，認為行政單位應從以下幾點入手改進單位的財務內部控制。
(一)主觀能動性方面
應當加強行政單位工作人員的內部財務控制意識，特別是加強單位負責人的責任觀念?！稌嫹ā芬约啊秲炔繒嬁刂埔?guī)范――基本規(guī)范》對相關責任做了明確說明：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責?！币虼耍瑔挝坏呢撠熑艘陨碜鲃t，真正認識到內部會計控制的重要性。同時，單位還應當經常組織學習和培訓，通過學習，提高單位內部工作人員對內部會計控制制度重要性的認識。另外，應當明確單位負責人、會計機構負責人以及會計業(yè)務經辦人員等對內部財務控制工作的責任和權利，建立科學的獎懲機制，賞罰分明，充分調動單位內部所有工作人員的積極性，做到人人參與內控，人人承擔責任。
(二)建立和完善單位的內部財務制度和內部財務控制制度
應當建立適用與行政單位的內部會計控制制度。根據(jù)我國《會計法》等相關法律制度的要求，明確單位失控關鍵點，找出自控的重點，加強自我發(fā)現(xiàn)、自我約束的能力。特別是對于單位的預算編制及管理、資金的使用與費用支出審核、以及發(fā)現(xiàn)錯誤及時解決等。
(三)完善資產管理和資金審核制度
應當從以下幾點著手，加強對單位內部的資產管理和資金審核:崗位分離。不相容崗位相分離，從而能夠實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約;及時進行業(yè)務記錄控制。對與每筆發(fā)生的經濟業(yè)務，必須及時入賬，對于資產的購置及后續(xù)計量，應當及時登記入賬，并及時進行資產盤點和清查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決;預算管理。加強預算編制的合理性和執(zhí)行的力度。盡量避免年度預算的隨意變更;加強對資金支出的審核。應當明確每一筆支出的有效性，對每一筆重大的費用、支出都應當建立完善的追蹤和控制流程，以便及時獲悉資金的使用動向。
