一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度概述
企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是指基于較為科學(xué)的會計(jì)管理理念，將對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與監(jiān)管作為主要活動(dòng)目的，在一系列具有嚴(yán)密活動(dòng)體系的指導(dǎo)之下，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行最為直接的描述與影響，從而所形成的管理規(guī)章活動(dòng)。根據(jù)美國CSCO協(xié)會的觀點(diǎn)，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制大體可以劃分為會計(jì)信息的真實(shí)性、企業(yè)運(yùn)營的總體情況及企業(yè)活動(dòng)對法律、法規(guī)的遵守情況三大部分，并進(jìn)一步指出企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)有效進(jìn)行企業(yè)管理的工具，而非企業(yè)活動(dòng)的結(jié)果。
縱觀全球企業(yè)會計(jì)研究，理論界與實(shí)踐界均普遍認(rèn)同會計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)歷著四個(gè)主要發(fā)展階段：首先是初始發(fā)展階段，這一階段截止于1936年之前，奠基性的事件為美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)表關(guān)于注冊會計(jì)師所要遵循的審計(jì)規(guī)則，從而改革了以往封建社會的會計(jì)核算方法；其次是會計(jì)內(nèi)部控制的啟蒙階段，這一階段從20世紀(jì)40年代開始盛行了30余年，并初步將會計(jì)內(nèi)部控制從企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中劃分出來；第三是會計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展階段，這一階段盛行于20世紀(jì)八九十年代，會計(jì)內(nèi)部控制的一系列制度得以建立并發(fā)展，并將會計(jì)環(huán)境因素納入到內(nèi)部控制的范疇之中；最后是會計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)架階段，這一階段從20世紀(jì)末開始流行至今，主要表現(xiàn)為美國的CSCO協(xié)會正式發(fā)表了關(guān)于會計(jì)內(nèi)部控制框架的文件，使得內(nèi)部控制的概念框架得以被廣為認(rèn)知并使用。
事實(shí)上，企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制對企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)社會行為具有十分重要的影響：首先，企業(yè)伴隨著其業(yè)務(wù)的發(fā)展，自身的規(guī)模也逐步變大，導(dǎo)致企業(yè)活動(dòng)繁多且復(fù)雜，要求企業(yè)管理人員務(wù)必對財(cái)務(wù)報(bào)表有著十分清晰的認(rèn)識，從而有效指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確的行為；其次，由于企業(yè)活動(dòng)繁多，因此不可避免會出現(xiàn)一系列影響企業(yè)發(fā)展的行為，這對企業(yè)會帶來極大的危害，而通過企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制行為，則能夠有效的降低這種危害性；最后，審計(jì)作為對企業(yè)行為的重要保障，其正常職能的發(fā)揮也離不開企業(yè)自身的會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)。
二、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的影響因素
企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的影響因素泛指一切可以對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的正常進(jìn)行產(chǎn)生作用的因素，一般而言，這些因素可以大體歸納為如下幾個(gè)方面：
(一)企業(yè)員工的能力與道德觀
就管理人員而言，是否具備豐富的業(yè)務(wù)操作知識以及采用合適的管理方式及操作方式對于會計(jì)內(nèi)部控制的正常進(jìn)行作用極大。另外，會計(jì)內(nèi)部控制工作的業(yè)務(wù)人員也必須具有正確的價(jià)值觀念，從而對于有悖職業(yè)道德的行為敢于說不，最終這也能夠帶來一個(gè)高質(zhì)量的會計(jì)內(nèi)部控制操作。
(二)企業(yè)應(yīng)針對會計(jì)內(nèi)部控制工作的特殊性而設(shè)立專門的工作機(jī)構(gòu)
這實(shí)際上包含著兩方面的因素，也即為了確保會計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行就必須將這一部門進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置，從而確保自身工作不受企業(yè)其他部門的制約，并且為了保證內(nèi)部控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部能夠不被抵制，也應(yīng)實(shí)施設(shè)立相關(guān)協(xié)調(diào)部門，并努力建立一種部門間的協(xié)作機(jī)制。
(三)充分發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)的作用
從一定程度上說，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是會計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)，而這種內(nèi)部審計(jì)也可以對所有會計(jì)部門活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而也確保會計(jì)內(nèi)部控制行為的正當(dāng)性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題，從而對問題也進(jìn)行及時(shí)的改正。
三、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的問題
(一)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層面問題
盡管現(xiàn)代企業(yè)管理制度的思想在我國已有了較長時(shí)間的發(fā)展，但企業(yè)缺乏實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)外部環(huán)境，股權(quán)的分配也不合理。這主要體現(xiàn)為，大股東通常主導(dǎo)股東大會，而眾多小股東喪失發(fā)言權(quán)，董事會沒有相應(yīng)的獨(dú)立性，而監(jiān)事會的監(jiān)督功能也并未得到充分發(fā)揮。另外，內(nèi)部人控制、管理人員與股東利益相悖等現(xiàn)象都十分嚴(yán)峻，而這均使得會計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)形同虛設(shè)。
(二)會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定不夠科學(xué)
目前我國多數(shù)企業(yè)對會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定并未考慮不同部門的要求與意見，使得制度所體現(xiàn)的通常僅是幾個(gè)部門，或者僅是體現(xiàn)管理層的思想。這使得這種制度難以獲取廣大員工的支持，而管理層也多會利用這種制度為自己的工作失誤尋找借口。
(三)缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識
企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中均面臨著風(fēng)險(xiǎn)，尤其在投資領(lǐng)域。然而，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識卻會因不同的管理人員而異，不少企業(yè)的管理人員缺乏評估風(fēng)險(xiǎn)的能力，而企業(yè)當(dāng)中也未能配備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)無法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，最終使得會計(jì)內(nèi)部控制制度的失靈。
四、優(yōu)化企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的措施
(一)完善內(nèi)部控制制度
一方面，企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)去努力的變革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，保障科學(xué)管理理念的順利執(zhí)行，而優(yōu)良的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也是信息技術(shù)得以順利發(fā)揮效力的前提；另一方面相關(guān)的利益相關(guān)部門，如政府機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所等也應(yīng)努力融入到企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)當(dāng)中來，為企業(yè)相關(guān)控制框架的構(gòu)建給予外部支持。
(二)組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)更趨向于合理化
一方面，企業(yè)務(wù)必對一些服務(wù)性的協(xié)調(diào)部門進(jìn)行有目的性的設(shè)立，從而對內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施給予支持；另一方面，員工作為企業(yè)生存的保障，內(nèi)部控制部門的設(shè)立也有必要充分吸納具有較高業(yè)務(wù)能力及正確價(jià)值觀的員工，保障部門運(yùn)行的穩(wěn)定性與正確性。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也必須得以強(qiáng)化
事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)不僅是會計(jì)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成，也時(shí)時(shí)刻刻維系著內(nèi)部控制的進(jìn)行，是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)的重要保障性力量。伴隨經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，以及企業(yè)構(gòu)造的進(jìn)一步復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)的作用更為重要。因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視，并努力為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供優(yōu)良的外部實(shí)施環(huán)境，從而確保企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)信息能夠得到有效監(jiān)督與反饋，促使企業(yè)最終達(dá)成目標(biāo)。
