隨著工程建設(shè)的迅速發(fā)展，建設(shè)工程投資方面的新問題也隨之而來，并逐步由淺層次問題演變?yōu)樯顚哟螁栴}，由顯性問題轉(zhuǎn)變?yōu)殡[性問題。作為建設(shè)項(xiàng)目的審計部門，如何切實(shí)有效地開展好建設(shè)項(xiàng)目投資中隱性問題的內(nèi)部審計，這是擺在我們審計人面前的重要課題。
一、當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目投資中存在的主要的隱性問題
建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施，從招投標(biāo)到竣工決算，項(xiàng)目投資（工程造價）在不斷變化。施工企業(yè)在實(shí)施過程中的投資審計，其工作重點(diǎn)和難點(diǎn)在對各階段中造價變更的隱性問題的審查和監(jiān)督。同時也是管理審計的重要組成部分。
(一)工程設(shè)計中的隱性問題
在近幾年的建設(shè)項(xiàng)目審計中, 我們發(fā)現(xiàn)：有些設(shè)計單位只注重設(shè)計方案的實(shí)用性和安全性, 但對其經(jīng)濟(jì)性缺乏足夠的重視，從而給工程投資帶來隱性問題，如：工程數(shù)量，材料品種與規(guī)格不符；施工方法與現(xiàn)場條件不符；建筑結(jié)構(gòu)與工程地質(zhì)不符；施工圖預(yù)算的編制違規(guī)等。在施工過程中，由于種種原因造成設(shè)計變更，更有可能帶來已建工程的廢棄，工程投資發(fā)生變異。
（二）建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)中隱性問題
當(dāng)今，從工程項(xiàng)目招標(biāo)的狀況來看，出現(xiàn)不少違規(guī)招標(biāo)的現(xiàn)象，以致帶來居多隱性問題。業(yè)主為了逃避招標(biāo)，有意隱藏單位工程或工程數(shù)量，使工程造價低于招標(biāo)工程造價起點(diǎn)；業(yè)主肢解工程逃避招標(biāo)，造成局部工程界限不清。業(yè)主為了自身的利益，在法規(guī)允許條件外，過多規(guī)定甲供材料種類和數(shù)量，或指定分包范圍和分包商等。
工程投標(biāo)的過分競爭，同樣會帶來工程造價的隱性問題。施工方為了確保中標(biāo)，脫離定額和計價的最低要求，降低投標(biāo)報價；工機(jī)料費(fèi)用不按照施工期市場價格計價；編制報價漏計或有意不計部分分項(xiàng)工程、工程數(shù)量以及各項(xiàng)稅費(fèi)和規(guī)費(fèi)等等。
(三)施工合同中的隱性問題
施工合同的不公平和不清晰條款將會帶來更多的工程投資中的隱性問題。因施工合同條款帶來的隱性問題主要有：施工預(yù)算與投標(biāo)報價計價辦法不一致，或二者投資總金額不等；清單缺漏項(xiàng)、工程變更和工程量偏差的造價調(diào)整規(guī)定不明確；費(fèi)用索賠和因物價漲落調(diào)整合同價規(guī)定不明確；工程款支付方法不合理。
(四)工程施工中的隱性問題
施工階段的工程造價審計是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。資金使用計劃偏離實(shí)施性施工預(yù)算；工程數(shù)量與設(shè)計數(shù)量不符，設(shè)計變更缺乏依據(jù)和現(xiàn)場簽證；沒有嚴(yán)格按照工程承包合同進(jìn)行價格調(diào)整和工程索賠；工程監(jiān)理執(zhí)行不力等原因帶來的隱性問題的解決，一方面為工程支付提供了依據(jù)，同時為也為改善施工管理提供了依據(jù)。
二、建設(shè)項(xiàng)目投資中隱性問題的審計對策
針對在建設(shè)項(xiàng)目投資中出現(xiàn)的種種隱性問題，作為審計部門，應(yīng)確保監(jiān)督到位、切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計，為改善施工管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做好工作。為此，作者提出以下對策：
(一)實(shí)施施工全程追蹤審計與重點(diǎn)審計相結(jié)合，確保隱性問題審計監(jiān)督到位
在建設(shè)項(xiàng)目的審計方面，如果僅僅采用全程審計，其項(xiàng)目多而雜，工作量過大，導(dǎo)致無法突出重點(diǎn)，不僅會大大增加審計成本，同時，也會影響到審計監(jiān)督的實(shí)際效果。故此，在對建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行審計時，應(yīng)該將全程審計與重點(diǎn)審計相結(jié)合，把握住建設(shè)項(xiàng)目審計中的隱性問題，以此為切入點(diǎn)開展審計工作。審計時，應(yīng)對無法進(jìn)行事后審計且對工程質(zhì)量有較大影響的，或?qū)徲嬤^程中隱性問題較多的部分作為跟蹤審計的重點(diǎn)。對于此外的建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)容，只要按照常規(guī)審計進(jìn)行不定時審計抽查即可。采用這一策略，既能節(jié)約審計資源，又能把握住隱性問題的審計，同時，還可以使工程受到的影響降到最低。
(二)創(chuàng)新審計工作方法，拓展審計口徑
一是對前期費(fèi)用加強(qiáng)審計監(jiān)督。隨著建設(shè)環(huán)境的不斷變化，建設(shè)項(xiàng)目投資前期費(fèi)用所占的比例日益增多。同時，施工技術(shù)、設(shè)備、方法的不斷引進(jìn)更新，給審計監(jiān)督工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，我們必須不斷研究分析建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的新問題，不斷創(chuàng)新審計監(jiān)督方法，拓展審計口徑，特別是應(yīng)對可能帶來隱性問題的環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計。二是在審計時，還應(yīng)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，確保審計對施工工期、工程質(zhì)量和工程造價的影響降到最低。
(三)把好竣工結(jié)算審計關(guān)口，確保審計到位
首先，對工程量的計算應(yīng)該嚴(yán)格把好關(guān)。著重審核工程量的計算方法是否符合相關(guān)規(guī)定；對施工圖紙、現(xiàn)場簽證的真實(shí)性進(jìn)行審查；第二，做好定額運(yùn)用的審計。要對定額子目套用的合理性進(jìn)行嚴(yán)格審查，糾正存在的定額高套或低套的問題；三是對“定額缺項(xiàng)”造價問題給以重視，重點(diǎn)審查是否存在用缺項(xiàng)子目來套取投資的問題；四是對于實(shí)行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致；第三，嚴(yán)把材料設(shè)備價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，應(yīng)在符合工程設(shè)計、確保工程質(zhì)量的前提下做好材料設(shè)備的采購和運(yùn)用的監(jiān)督和審查。
(四)努力提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化管理審計的職能
審計工作從過去的財務(wù)審計發(fā)展到現(xiàn)在的管理審計，大大提高了審計工作對規(guī)范管理、控制造價、降低成本和提高投資效益的作用。同時，也對審計人員提出了更高的業(yè)務(wù)能力的要求。要求參審人員或團(tuán)隊(duì)具有工程技術(shù)、工程管理、工程造價和財政財務(wù)方面的專業(yè)知識和實(shí)踐能力。所以，對審計人員來說，加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)就更為重要。
