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內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

為了加強(qiáng)和規(guī)范公司內(nèi)部控制,提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,國(guó)家有關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。電力企業(yè)根據(jù)自身管理的需要,已經(jīng)投入了相當(dāng)?shù)娜肆?、物力、?cái)力進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部審計(jì)也得到了大力的推動(dòng)和發(fā)展。但是,實(shí)施《基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求,如何建立健全適合電力企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全有效,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案,協(xié)助管理層依照《基本規(guī)范》的要求,對(duì)企業(yè)進(jìn)行更規(guī)范化的管理成為我們內(nèi)審部門(mén)的重要職責(zé)。
  一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)
  了解企業(yè),才能更好地為企業(yè)服務(wù)。同樣地,要開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)協(xié)助管理層實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,就必須對(duì)電力企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析,只有建立適合電力企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,才能有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展。
  (一)電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
  我國(guó)電力企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中,不論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,還是在改革開(kāi)放的前期,企業(yè)內(nèi)部都有管理規(guī)章制度,雖然這些規(guī)章制度沒(méi)有被稱為內(nèi)部控制制度,但其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的就是企業(yè)的內(nèi)部控制。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的要求和推動(dòng)下,電力企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部控制建設(shè),逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制水平也在不斷提高。但從總體上看,我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于建設(shè)階段,內(nèi)部控制的效果還難以有效發(fā)揮,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度依然缺失,我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和完善還有很長(zhǎng)一段路要走。
  (二)電力企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)
  當(dāng)前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r,與電力企業(yè)的發(fā)展歷程、面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關(guān)系,并受到這多重因素的影響,企業(yè)內(nèi)部控制仍表現(xiàn)出以下薄弱環(huán)節(jié):
  1、電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的責(zé)任主體不夠明確
  由于電力企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來(lái),法人治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善,企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體不夠明確,內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。
  2、電力企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行
  長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)企業(yè)形成了重人情、重過(guò)程、多變通的管理

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文化,使主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。
  3、電力企業(yè)存在控制與反控制的博弈現(xiàn)象
  在電力企業(yè)中這種博弈現(xiàn)象比民營(yíng)企業(yè)尤為嚴(yán)重,這是因電力企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,一些中層部屬和下屬單位負(fù)責(zé)人常以企業(yè)所謂的主人自居,或不服從控制管理,私自對(duì)外投資、收益不入賬,或規(guī)避企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鉆空子,設(shè)立小金庫(kù),造成資金管理嚴(yán)重失控,企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制流于形式。
  4、缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。要落實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任制,必須是任務(wù)到人,責(zé)任到人
  如果企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任不明確,不落實(shí),企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制就會(huì)走樣,遇事就會(huì)推諉扯皮,敷衍責(zé)任。如果缺乏這種機(jī)制、干好干壞一個(gè)樣,對(duì)員工違規(guī)的情況一味寬容,缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低,使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
  5、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的局限性
  企業(yè)內(nèi)部控制是比企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的較低一個(gè)層次的管理活動(dòng)。因此,在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中,難以防止企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)、徇私舞弊,從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制失效。
  二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用,協(xié)助管理層有效實(shí)施《基本規(guī)范》
  在國(guó)資委等部門(mén)的大力倡導(dǎo)和推動(dòng)下,電力企業(yè)已經(jīng)投入了相當(dāng)?shù)娜肆?、物力、?cái)力進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè),也取得了一定的效果。但通過(guò)上面的分析,我們目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)還有一定的差距,這一方面是由于我們進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)改革的時(shí)間還不長(zhǎng),進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐還不充分,也有深層次的體制、機(jī)制等問(wèn)題。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢的作用,促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),協(xié)助管理層有效實(shí)施《基本規(guī)范》成了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要職責(zé)。
  (一)加強(qiáng)制度建設(shè),尋求制度保障
  制度是規(guī)范執(zhí)行的基礎(chǔ)。有了制度的保障,才能確保各項(xiàng)工作的長(zhǎng)期有效開(kāi)展。要開(kāi)展好內(nèi)審工作,同樣需要一系列的制度保障。首先,必需建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員的制度,有了機(jī)構(gòu)和人員,才能確保內(nèi)審工作的長(zhǎng)期有效開(kāi)展。其次,需要建立內(nèi)審工作的規(guī)范和制度,來(lái)確保內(nèi)審工作的正常開(kāi)展,并保證內(nèi)審工作的質(zhì)量。最后,必須建立定期將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向黨政聯(lián)席會(huì)議、職代會(huì)等匯報(bào)的制度,使整個(gè)企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況,來(lái)防范內(nèi)控制度在部分管理層失效的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)確保審計(jì)成果能得到最廣泛和充分的應(yīng)用,來(lái)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
  (二)提高服務(wù)意識(shí),構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境
  內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的最大不同在于,內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部,是在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作,其工作對(duì)象是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)。因此,要開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能,就必須統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)服務(wù),努力構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。首先,取得單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)可和有力支持是發(fā)揮內(nèi)審作用的必

要基礎(chǔ)。其次,加強(qiáng)服務(wù)理念,正確處理好審計(jì)部門(mén)同其它職能部門(mén)的關(guān)系,友好相處,求同存異,努力消除和減少對(duì)抗情緒,創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了只有在和諧的環(huán)境中,在相關(guān)部門(mén)的積極配合下,才能有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)審質(zhì)量和效率,并取得良好的內(nèi)審效果。



  (三)加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)審的質(zhì)量和水平
  要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,除了要有制度和環(huán)境的支持,更為重要的是要有一支水平高、能力強(qiáng)的內(nèi)審隊(duì)伍。只有在內(nèi)審人員具備了一定的能力和水平后,才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弱點(diǎn),并及時(shí)有效地提出改進(jìn)措施。在實(shí)施《基本規(guī)范》中,內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,這就要求內(nèi)審人員一方面加強(qiáng)各方面業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí),提高理論水平;另一方面要加強(qiáng)與企業(yè)其他人員的溝通和學(xué)習(xí),提高實(shí)踐能力。在積極提高專職內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí),為了進(jìn)一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域,提高內(nèi)審質(zhì)量和效率,可以聘請(qǐng)各方面的專業(yè)人員作為兼職內(nèi)審人員加入內(nèi)審隊(duì)伍,提升內(nèi)審隊(duì)伍的力量和水平。
  (四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳,提高全體員工自覺(jué)執(zhí)行的意識(shí)
  要有效實(shí)施《基本規(guī)范》,取得良好的內(nèi)部控制效果,除了要有管理層的正確領(lǐng)導(dǎo),各職能部門(mén)的認(rèn)真貫徹落實(shí)外,更為重要的是全體員工的積極參與。只有全體員工有了加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí),內(nèi)部控制才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的作用。但是,由于電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等原因,普通員工認(rèn)為內(nèi)部控制是公司中、高層管理人員的事,一些中層管理部門(mén)則把內(nèi)審部門(mén)擺在了自己工作的對(duì)立面。這樣的企業(yè)狀況,對(duì)于實(shí)施《基本規(guī)范》是相當(dāng)不利的。因此,要有效實(shí)施《基本規(guī)范》,除了公司層面加強(qiáng)宣傳和教育,作為內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的內(nèi)審部門(mén),必需加強(qiáng)信息的溝通、交流和宣傳。一方面,通過(guò)多種渠道和方式讓普通職工了解內(nèi)部控制的作用和意義,要加強(qiáng)制度宣傳。同時(shí),要將內(nèi)部審計(jì)成果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi),讓更多的職工了解內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,讓更多的職工關(guān)心內(nèi)部控制,對(duì)于個(gè)別嚴(yán)重違反內(nèi)控制度,造成較大損失和影響的,要在一定范圍內(nèi)按規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲和通報(bào),來(lái)提高內(nèi)部控制制度的信任度和執(zhí)行力。只有提高了全體員工的認(rèn)識(shí),自覺(jué)地執(zhí)行《基本規(guī)范》,內(nèi)部控制才能真正起到應(yīng)有的效果。
  (五)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度缺陷,逐步完善內(nèi)控制度
  實(shí)施《基本規(guī)范》,最主要的目的是通過(guò)一系列的規(guī)章制定和制度約束來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,防范各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)實(shí)施《基本規(guī)范》,逐步改變以往以“人”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾贫葹楹诵?,通過(guò)完善制度,建立凡事有章可循,凡事有章可依的現(xiàn)代企業(yè)制度。在內(nèi)控制度制定尤其是在內(nèi)控制度不斷改進(jìn)、完善的過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審核各部門(mén)的內(nèi)部控制狀況和效果來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制-
度的缺陷,來(lái)幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度,推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
  (六)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用,確保內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行
  制訂了再好的制度和措施,不執(zhí)行或執(zhí)行不到位,就起不了應(yīng)有的效果。企業(yè)所制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度,是通過(guò)規(guī)范各項(xiàng)工作流程,約束相關(guān)部門(mén)和人員的權(quán)力從而達(dá)到加強(qiáng)控制的目的。很顯然,有控制就必然有反控制,出于主觀或客觀的各種原因,內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程種會(huì)遇到很多阻力,影響內(nèi)部控制的效果。在這樣的環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查就成了內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行的重要保障。同時(shí),內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督檢查必須和考核掛溝,必須建立激勵(lì)約束機(jī)制。如果缺乏這種機(jī)制、干好干壞一個(gè)樣,執(zhí)行不執(zhí)行一個(gè)樣,缺乏強(qiáng)有力的獎(jiǎng)懲措施,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低,使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
  三、結(jié)論
  電力企業(yè)要有效實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制,就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),來(lái)監(jiān)督檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案,完善內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,實(shí)現(xiàn)公司健康可持續(xù)的發(fā)展。

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