為了加強(qiáng)和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，國(guó)家有關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。電力企業(yè)根據(jù)自身管理的需要，已經(jīng)投入了相當(dāng)?shù)娜肆?、物力、?cái)力進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)也得到了大力的推動(dòng)和發(fā)展。但是，實(shí)施《基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，如何建立健全適合電力企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，協(xié)助管理層依照《基本規(guī)范》的要求，對(duì)企業(yè)進(jìn)行更規(guī)范化的管理成為我們內(nèi)審部門(mén)的重要職責(zé)。
一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)
了解企業(yè)，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。同樣地，要開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)協(xié)助管理層實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，就必須對(duì)電力企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，只有建立適合電力企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，才能有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展。
(一)電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國(guó)電力企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，不論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，還是在改革開(kāi)放的前期，企業(yè)內(nèi)部都有管理規(guī)章制度，雖然這些規(guī)章制度沒(méi)有被稱為內(nèi)部控制制度，但其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的就是企業(yè)的內(nèi)部控制。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的要求和推動(dòng)下，電力企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部控制建設(shè)，逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制水平也在不斷提高。但從總體上看，我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于建設(shè)階段，內(nèi)部控制的效果還難以有效發(fā)揮，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度依然缺失，我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和完善還有很長(zhǎng)一段路要走。
(二)電力企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)
當(dāng)前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r，與電力企業(yè)的發(fā)展歷程、面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關(guān)系，并受到這多重因素的影響，企業(yè)內(nèi)部控制仍表現(xiàn)出以下薄弱環(huán)節(jié)：
1、電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的責(zé)任主體不夠明確
由于電力企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來(lái)，法人治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善，企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體不夠明確，內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。
2、電力企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)形成了重人情、重過(guò)程、多變通的管理
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文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。
3、電力企業(yè)存在控制與反控制的博弈現(xiàn)象
在電力企業(yè)中這種博弈現(xiàn)象比民營(yíng)企業(yè)尤為嚴(yán)重，這是因電力企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，一些中層部屬和下屬單位負(fù)責(zé)人常以企業(yè)所謂的主人自居，或不服從控制管理，私自對(duì)外投資、收益不入賬，或規(guī)避企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鉆空子，設(shè)立小金庫(kù)，造成資金管理嚴(yán)重失控，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制流于形式。
4、缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。要落實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任制，必須是任務(wù)到人，責(zé)任到人
如果企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任不明確，不落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制就會(huì)走樣，遇事就會(huì)推諉扯皮，敷衍責(zé)任。如果缺乏這種機(jī)制、干好干壞一個(gè)樣，對(duì)員工違規(guī)的情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
5、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的局限性
企業(yè)內(nèi)部控制是比企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的較低一個(gè)層次的管理活動(dòng)。因此，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，難以防止企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)、徇私舞弊，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制失效。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，協(xié)助管理層有效實(shí)施《基本規(guī)范》
在國(guó)資委等部門(mén)的大力倡導(dǎo)和推動(dòng)下，電力企業(yè)已經(jīng)投入了相當(dāng)?shù)娜肆?、物力、?cái)力進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，也取得了一定的效果。但通過(guò)上面的分析，我們目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)還有一定的差距，這一方面是由于我們進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)改革的時(shí)間還不長(zhǎng)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐還不充分，也有深層次的體制、機(jī)制等問(wèn)題。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢的作用，促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，協(xié)助管理層有效實(shí)施《基本規(guī)范》成了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要職責(zé)。
(一)加強(qiáng)制度建設(shè)，尋求制度保障
制度是規(guī)范執(zhí)行的基礎(chǔ)。有了制度的保障，才能確保各項(xiàng)工作的長(zhǎng)期有效開(kāi)展。要開(kāi)展好內(nèi)審工作，同樣需要一系列的制度保障。首先，必需建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員的制度，有了機(jī)構(gòu)和人員，才能確保內(nèi)審工作的長(zhǎng)期有效開(kāi)展。其次，需要建立內(nèi)審工作的規(guī)范和制度，來(lái)確保內(nèi)審工作的正常開(kāi)展，并保證內(nèi)審工作的質(zhì)量。最后，必須建立定期將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向黨政聯(lián)席會(huì)議、職代會(huì)等匯報(bào)的制度，使整個(gè)企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況，來(lái)防范內(nèi)控制度在部分管理層失效的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確保審計(jì)成果能得到最廣泛和充分的應(yīng)用，來(lái)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
(二)提高服務(wù)意識(shí)，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的最大不同在于，內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部，是在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其工作對(duì)象是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)。因此，要開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，就必須統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)服務(wù)，努力構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。首先，取得單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)可和有力支持是發(fā)揮內(nèi)審作用的必
要基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)服務(wù)理念，正確處理好審計(jì)部門(mén)同其它職能部門(mén)的關(guān)系，友好相處，求同存異，努力消除和減少對(duì)抗情緒，創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了只有在和諧的環(huán)境中，在相關(guān)部門(mén)的積極配合下，才能有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，并取得良好的內(nèi)審效果。
(三)加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審的質(zhì)量和水平
要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，除了要有制度和環(huán)境的支持，更為重要的是要有一支水平高、能力強(qiáng)的內(nèi)審隊(duì)伍。只有在內(nèi)審人員具備了一定的能力和水平后，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弱點(diǎn)，并及時(shí)有效地提出改進(jìn)措施。在實(shí)施《基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，這就要求內(nèi)審人員一方面加強(qiáng)各方面業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高理論水平；另一方面要加強(qiáng)與企業(yè)其他人員的溝通和學(xué)習(xí)，提高實(shí)踐能力。在積極提高專職內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，為了進(jìn)一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，可以聘請(qǐng)各方面的專業(yè)人員作為兼職內(nèi)審人員加入內(nèi)審隊(duì)伍，提升內(nèi)審隊(duì)伍的力量和水平。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，提高全體員工自覺(jué)執(zhí)行的意識(shí)
要有效實(shí)施《基本規(guī)范》，取得良好的內(nèi)部控制效果，除了要有管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)，各職能部門(mén)的認(rèn)真貫徹落實(shí)外，更為重要的是全體員工的積極參與。只有全體員工有了加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，內(nèi)部控制才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的作用。但是，由于電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等原因，普通員工認(rèn)為內(nèi)部控制是公司中、高層管理人員的事，一些中層管理部門(mén)則把內(nèi)審部門(mén)擺在了自己工作的對(duì)立面。這樣的企業(yè)狀況，對(duì)于實(shí)施《基本規(guī)范》是相當(dāng)不利的。因此，要有效實(shí)施《基本規(guī)范》，除了公司層面加強(qiáng)宣傳和教育，作為內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的內(nèi)審部門(mén)，必需加強(qiáng)信息的溝通、交流和宣傳。一方面，通過(guò)多種渠道和方式讓普通職工了解內(nèi)部控制的作用和意義，要加強(qiáng)制度宣傳。同時(shí)，要將內(nèi)部審計(jì)成果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)，讓更多的職工了解內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，讓更多的職工關(guān)心內(nèi)部控制，對(duì)于個(gè)別嚴(yán)重違反內(nèi)控制度，造成較大損失和影響的，要在一定范圍內(nèi)按規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲和通報(bào)，來(lái)提高內(nèi)部控制制度的信任度和執(zhí)行力。只有提高了全體員工的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)地執(zhí)行《基本規(guī)范》，內(nèi)部控制才能真正起到應(yīng)有的效果。
(五)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度缺陷，逐步完善內(nèi)控制度
實(shí)施《基本規(guī)范》，最主要的目的是通過(guò)一系列的規(guī)章制定和制度約束來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，防范各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)實(shí)施《基本規(guī)范》，逐步改變以往以“人”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾贫葹楹诵?，通過(guò)完善制度，建立凡事有章可循，凡事有章可依的現(xiàn)代企業(yè)制度。在內(nèi)控制度制定尤其是在內(nèi)控制度不斷改進(jìn)、完善的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審核各部門(mén)的內(nèi)部控制狀況和效果來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制-
度的缺陷，來(lái)幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
(六)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用，確保內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行
制訂了再好的制度和措施，不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，就起不了應(yīng)有的效果。企業(yè)所制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度，是通過(guò)規(guī)范各項(xiàng)工作流程，約束相關(guān)部門(mén)和人員的權(quán)力從而達(dá)到加強(qiáng)控制的目的。很顯然，有控制就必然有反控制，出于主觀或客觀的各種原因，內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程種會(huì)遇到很多阻力，影響內(nèi)部控制的效果。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查就成了內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行的重要保障。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督檢查必須和考核掛溝，必須建立激勵(lì)約束機(jī)制。如果缺乏這種機(jī)制、干好干壞一個(gè)樣，執(zhí)行不執(zhí)行一個(gè)樣，缺乏強(qiáng)有力的獎(jiǎng)懲措施，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力降低，使企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
三、結(jié)論
電力企業(yè)要有效實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，來(lái)監(jiān)督檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，完善內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)公司健康可持續(xù)的發(fā)展。
