事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度既是對(duì)國(guó)家政策的貫徹，也是對(duì)自身社會(huì)責(zé)任的負(fù)責(zé)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的負(fù)責(zé)。由于經(jīng)營(yíng)目的與從事業(yè)務(wù)的特殊性，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制不能像企業(yè)那樣實(shí)現(xiàn)高效率。隨著事業(yè)單位改革的逐步進(jìn)行，事業(yè)單位參與市場(chǎng)化的程度必然大大提高，從而其經(jīng)營(yíng)必然要重視效率，因此，內(nèi)部控制逐漸在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中體現(xiàn)出其有效管控業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)作用。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)意義
事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本目標(biāo)就是確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，保障單位資產(chǎn)的安全和完整，提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率和效益，其職能主要是監(jiān)督和管理，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位行政績(jī)效具有不容忽視的重要作用。
首先，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)環(huán)境進(jìn)行管理和優(yōu)化而保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和控制體系的建立，為單位會(huì)計(jì)記錄、核算和財(cái)務(wù)管理提供了規(guī)范化的指引，明確了資產(chǎn)管理的程序和費(fèi)用收支核算管理的辦法，規(guī)定了各部門(mén)職位的責(zé)任權(quán)限范圍，從而改善了單位開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織制度基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行提供了保障。
其次，內(nèi)部控制過(guò)程可以有效的監(jiān)控財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行。內(nèi)部控制要求對(duì)事業(yè)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，進(jìn)行全面的管理和監(jiān)控，控制評(píng)價(jià)的主要依據(jù)就是本期的財(cái)務(wù)計(jì)劃，通過(guò)定期或不定期的對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行定量的檢查，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)偏離財(cái)務(wù)計(jì)劃的事項(xiàng)，分析原因并采取調(diào)整措施，可以降低財(cái)務(wù)偏差帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)按照預(yù)計(jì)的路線執(zhí)行下去。
第三，內(nèi)部控制可以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部控制制度對(duì)單位資金、材料、能源等規(guī)定了嚴(yán)格的使用、收發(fā)、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢處理等程序，對(duì)收入費(fèi)用設(shè)立了明確的審批權(quán)限，從而防止了資源的浪費(fèi)，阻塞了內(nèi)部擠占挪用的漏洞，實(shí)現(xiàn)較高的資源配置效率，提高財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
二、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題分析
盡管大多數(shù)事業(yè)單位都建立起了內(nèi)部控制制度和體系框架，設(shè)置了內(nèi)部控制組織，也開(kāi)展了內(nèi)部控制活動(dòng)，但從實(shí)際的效果來(lái)看，并不如預(yù)期那么理想，內(nèi)部控制實(shí)施中出現(xiàn)諸多問(wèn)題，削弱了內(nèi)部控制財(cái)務(wù)效益的作用。
(一)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施缺少必要的環(huán)境保障
良好的控制機(jī)制的運(yùn)行只有在最適應(yīng)的條件下才能有效的達(dá)成，而從很多事業(yè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)部控制所需的環(huán)境條件很難滿(mǎn)足要求。具體來(lái)說(shuō)，一是單位內(nèi)部整體的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)較差，上至領(lǐng)導(dǎo)下至管理人員，將財(cái)務(wù)控
制簡(jiǎn)單的理解為會(huì)計(jì)核算控制，忽視財(cái)務(wù)管理控制，從而其控制側(cè)重點(diǎn)只停留于會(huì)計(jì)記錄與核算的表面層次，沒(méi)有深入到管理策略中，造成財(cái)務(wù)控制有失偏頗。二是內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性，有些單位雖然建立了內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，但內(nèi)容并不詳細(xì)，缺乏具體操作的依據(jù)，因而指導(dǎo)性不強(qiáng)。
(二)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效率低下，作用得不到發(fā)揮
事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)存在較多的干擾因素，導(dǎo)致內(nèi)部控制總是出現(xiàn)或多或少的偏差，極大的影響了財(cái)務(wù)控制效果的實(shí)現(xiàn)。首先，財(cái)務(wù)預(yù)算編制依然不規(guī)范，預(yù)算內(nèi)容局限于大條目的計(jì)劃，不能進(jìn)一步細(xì)化項(xiàng)目，帶有很明顯的形式主義，這樣的編制方法既使預(yù)算不具有科學(xué)的預(yù)見(jiàn)性，又容易導(dǎo)致預(yù)算期間業(yè)務(wù)開(kāi)展與預(yù)算的矛盾，增加財(cái)務(wù)管理人員不必要的精力浪費(fèi)。其次，財(cái)務(wù)決策脫離預(yù)算的內(nèi)容，隨意性很大，造成事業(yè)單位在后期預(yù)算中追加很多調(diào)整項(xiàng)目，使預(yù)算形同虛設(shè)，根本起不到財(cái)務(wù)約束的作用。第三，財(cái)務(wù)核算和管理不嚴(yán)格，漏洞百出，主要表現(xiàn)有：日常核算中，對(duì)零星的支出不重視，不加以記錄，造成隱性成本流失；對(duì)資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)，報(bào)廢處理存在隨意性，審批程序不嚴(yán)謹(jǐn)；財(cái)會(huì)人員相互串通，隱瞞財(cái)務(wù)事實(shí)；費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)不執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)審查，即報(bào)即銷(xiāo)；私設(shè)各種補(bǔ)貼，利用公款消費(fèi)；在專(zhuān)項(xiàng)支出等列支招待費(fèi)等超支費(fèi)用，擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)資金。種種行為都嚴(yán)重偏離正確的財(cái)務(wù)規(guī)范，甚至已經(jīng)構(gòu)成違法違紀(jì)，損害了單位甚至國(guó)家的利益。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不健全
內(nèi)部控制效果的實(shí)現(xiàn)，除了防范和堵塞財(cái)務(wù)漏洞，還要靠全面的檢查，這是控制的最后一道防線，而很多事業(yè)單位的這道防線卻極易擊破。首先，有效地內(nèi)部監(jiān)督組織的缺失直接導(dǎo)致內(nèi)部控制職能的極大缺陷，有些事業(yè)單位監(jiān)督或?qū)徲?jì)部門(mén)獨(dú)立性嚴(yán)重缺乏，受財(cái)務(wù)部或管理部門(mén)的約束極大，因此監(jiān)督職能難以充分的體現(xiàn)。其次，審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不規(guī)范，程序較簡(jiǎn)單，過(guò)于側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性及合理性的審查，而忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理效果和效率的審查，因此較為片面。第三，監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置不合理，基本是以預(yù)算指標(biāo)為主要參考，對(duì)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)實(shí)際采用的定性評(píng)價(jià)較多，主觀性很強(qiáng)，極易造成不公允的結(jié)果而產(chǎn)生內(nèi)部矛盾。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制后評(píng)價(jià)工作開(kāi)展不力，不能及時(shí)的對(duì)本期財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的情況進(jìn)行梳理，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為以后的控制工作提供改進(jìn)的依據(jù)。
三、完善財(cái)務(wù)管理、提高內(nèi)部控制能力的措施
(一)從內(nèi)部控制環(huán)境入手，完善內(nèi)部控制體系
事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變舊有觀念，將內(nèi)部控制作為經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)日?；顒?dòng)來(lái)開(kāi)展，提高其在單位發(fā)展戰(zhàn)略中的地位。一方面，加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的宣傳引導(dǎo)工作，提高全體成員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與了解，并能主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中來(lái)。另一方面，要繼續(xù)在內(nèi)部控制制度上加強(qiáng)創(chuàng)新，多總結(jié)控制理念，并注意借鑒其他單位內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，尤其是財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，選擇合理的制度引進(jìn)來(lái)，逐步細(xì)化內(nèi)部控制項(xiàng)目，在控制制度下增加具體的執(zhí)行方法、措施，增強(qiáng)制度的操作可行性；要從組織體系、人員結(jié)構(gòu)方面夯實(shí)內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，建立直屬于上級(jí)管理部門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，形成包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、紀(jì)檢全方位的控制系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制人員培訓(xùn)與教育，適當(dāng)?shù)囊M(jìn)年輕化的內(nèi)部控制人才，促進(jìn)內(nèi)部控制整體水平的逐步提高。
