我國(guó)引進(jìn)外資直接投資對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不容忽視的推動(dòng)作用。新稅法的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國(guó)的利益，稅制調(diào)整對(duì)實(shí)際利用外資將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，因此，研究企業(yè)所得稅調(diào)整對(duì)外資企業(yè)的影響非常具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、新稅法對(duì)外商投資企業(yè)稅負(fù)的影響
兩稅合并的新稅法的實(shí)施是大勢(shì)所趨，對(duì)稅率下調(diào)而言，企業(yè)所得稅改革會(huì)導(dǎo)致外資企業(yè)稅負(fù)的減輕，從稅負(fù)角度分析新稅法對(duì)外資企業(yè)的影響，主要表現(xiàn)在新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應(yīng)的調(diào)整。
?。ㄒ唬U(kuò)大居民企業(yè)的范圍
新稅法擴(kuò)大了居民企業(yè)的界定范疇，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一對(duì)待，納稅對(duì)象包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對(duì)居民企業(yè)的判定采用“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，其中，“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)位于我國(guó)境內(nèi)，也屬于我國(guó)居民企業(yè)，其在我國(guó)的納稅范圍從原來(lái)的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得變?yōu)閬?lái)源于我國(guó)境內(nèi)境外的全部所得。
?。ǘ?shí)際稅負(fù)水平的提高
稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問(wèn)題。新稅法的實(shí)施名義上稅率降低，實(shí)際上提高了稅負(fù)水平，促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。外商投資企業(yè)原適用的企業(yè)所得稅名義稅率為30％，新稅法實(shí)施后，將稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額會(huì)有所升高，外資的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。但是從長(zhǎng)期來(lái)看，外商來(lái)中國(guó)投資，看重的是中國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力，新稅法的實(shí)施由此帶來(lái)的廣大市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境將會(huì)更有利于外資的發(fā)展。
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新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)而言，新稅法對(duì)外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了調(diào)整。外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，對(duì)稅前扣除所做出的限制性規(guī)定可能提高外商投資企業(yè)的稅負(fù)。外資企業(yè)廣告費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的辦法，其中符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分、公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠政策的變化
新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)做出了一些調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，其稅負(fù)影響也是不同的，調(diào)整后的高新技術(shù)企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。從我國(guó)新企業(yè)所得稅法中對(duì)新舊稅法優(yōu)惠過(guò)渡政策就可以看出，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。新企業(yè)所得稅法并沒(méi)有在很大程度上增加對(duì)外商投資的稅額，對(duì)外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。
二、新稅法實(shí)施對(duì)吸引外商投資的影響
吸引外資是中國(guó)對(duì)外開(kāi)放政策的重要組成部分，新稅法的實(shí)施為了給各類(lèi)企業(yè)提供一個(gè)更加公平、開(kāi)放、規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，不會(huì)減少中國(guó)對(duì)外商投資的吸引力，相反，還將提高外資進(jìn)入中國(guó)的質(zhì)量。其主要影響如下：
?。ㄒ唬┯欣趦?yōu)化引資的結(jié)構(gòu)
新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，引導(dǎo)外資向高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。其中調(diào)整了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、保護(hù)環(huán)境、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收政策資源配置的結(jié)構(gòu)，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)吸引外資的總體策略在整體上仍是大力支持和鼓勵(lì)外資企業(yè)的投資，新稅法的實(shí)施推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
?。ǘ?duì)外資總稅負(fù)影響不大
新稅法兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。新的稅制實(shí)行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，如食品制造、飲料制造、紡織業(yè)等受稅收優(yōu)惠的影響較大；有的企業(yè)稅負(fù)減少，如石油加工、化學(xué)原料及制品制造業(yè)、機(jī)械設(shè)備制造業(yè)等，受稅收優(yōu)惠的影響較小。
?。ㄈ?duì)引資的質(zhì)量有所提高
新稅法有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量。由于我國(guó)有廣闊的投資市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境，在短期內(nèi)，可能引起外資投資的數(shù)量下降，但是，從長(zhǎng)期來(lái)看，引進(jìn)外資的數(shù)量為增加。在改革開(kāi)放初期，我國(guó)較多的是注重引進(jìn)外資的數(shù)量，隨著中國(guó)軟硬件條件日趨完善和提高，現(xiàn)在我國(guó)利用外資必須向技術(shù)含量高、附加值高的方向發(fā)展，更加看重引進(jìn)外資的質(zhì)量，高新技術(shù)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都將獲得快速發(fā)展的契機(jī)。
?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠政策影響有限
新的稅收優(yōu)惠政策由于弱化了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化了項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的影響作用是有限的，不同的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額影響是不一樣的。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變?cè)诙唐趦?nèi)會(huì)增加我國(guó)的稅收收入，這對(duì)中國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極促進(jìn)作用。但長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，不會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，新企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革與完善。盡管新稅法的實(shí)施將在一定程度上提高外商投資企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)率，但在國(guó)際上仍處于適中偏低的水平, 兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)逐步與世界接軌的稅制改革進(jìn)程的重要一步，對(duì)外資企業(yè)的總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，兩稅合一有利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng), 進(jìn)而引導(dǎo)外資企業(yè)適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
