財務(wù)工程魔方 集團戰(zhàn)略 經(jīng)濟責(zé)任審計
近年來我國企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，特別是集團型企業(yè)的管理日趨復(fù)雜，在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的特殊時期，經(jīng)濟責(zé)任審計的功能也與時俱進。面對經(jīng)濟環(huán)境變化，不僅要思考經(jīng)濟責(zé)任審計如何加強對領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位的監(jiān)督評價，更應(yīng)注重如何通過審計來促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，當(dāng)前時期研究如何有效創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計功能，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地具有重要的現(xiàn)實意義。
一、當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題
（一）評價導(dǎo)向不夠清晰，未能凸顯戰(zhàn)略落地
緊緊圍繞集團公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理重點，強化內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，是內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)履行的重要職能。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計把內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、是否有效執(zhí)行集團戰(zhàn)略游離于審計結(jié)果評價范圍以外，容易引發(fā)企業(yè)負責(zé)人的短期行為，最終企業(yè)的核心競爭力和創(chuàng)造力難以提升，甚至有被市場淘汰的危險。
（二）缺乏審計文化建設(shè)，內(nèi)部價值觀有待統(tǒng)一
內(nèi)部審計文化是推進內(nèi)部審計工作前進的強大精神動力。在當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計中，仍有一些企業(yè)沒有充分認識到建立內(nèi)部審計文化的必要性及其意義，還沒有形成為員工認可、遵循帶有內(nèi)部審計特色的價值取向、行為方式、規(guī)范制度等文化體系，難以支撐企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展。
?。ㄈ┙M織機構(gòu)不完善，審計獨立性需要提升
“獨立性”是審計的精髓。審計機構(gòu)只有具備充分的組織地位，才能夠確保審計范圍的全面性和審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施。而當(dāng)前部分企業(yè)對內(nèi)部審計工作重要性的認識還不夠，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立了內(nèi)部審計機構(gòu)但沒有給予相應(yīng)的重視，從而直接降低了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
?。ㄋ模﹥?nèi)控制度不嚴，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險
作為一種長效的動態(tài)監(jiān)控機制，健全有效的經(jīng)濟責(zé)任審計有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險并促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，除關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量外，重點實施內(nèi)部控制和管理審計成為未來內(nèi)部審計的趨勢和方向。
二、財務(wù)工程魔方理論及其在經(jīng)濟責(zé)任審計中的運用
財務(wù)工程魔方是基于全價值網(wǎng)動態(tài)整合的戰(zhàn)略理財系統(tǒng)。它將廣義財務(wù)理念下運用多種管理學(xué)科的理論、方法與工具結(jié)合工程學(xué)的思想，以企業(yè)愿景為指引，以循環(huán)有效的業(yè)務(wù)流程和嚴格的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以適應(yīng)戰(zhàn)略的組織結(jié)構(gòu)、高素質(zhì)的團隊為保障，以全面預(yù)算、業(yè)績評價、風(fēng)險預(yù)警與控制、信息技術(shù)和內(nèi)部審計為支撐，形成戰(zhàn)略落地的財務(wù)工程魔方，將幫助企業(yè)在企業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品及CFO特征不同的環(huán)境下，從混沌中發(fā)現(xiàn)秩序，把外在表現(xiàn)的隨機性和系統(tǒng)的內(nèi)在決定性巧妙結(jié)合起來，同時賦予CFO系統(tǒng)優(yōu)化（價值整合）權(quán)利，運用“系統(tǒng)優(yōu)先法則”，合理、高效轉(zhuǎn)動魔方，最終實現(xiàn)企業(yè)愿景。
圖1 基于財務(wù)工程魔方的經(jīng)濟責(zé)任審計魔方
財務(wù)工程魔方的原理和作用則恰恰滿足了當(dāng)前對經(jīng)濟責(zé)任審計的定位和要求。通過財務(wù)工程魔方的引入，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計能夠進一步體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，在審計過程中以企業(yè)的總體戰(zhàn)略為出發(fā)點，并在企業(yè)發(fā)展的各個階段，考慮企業(yè)眾多內(nèi)外競爭環(huán)境因素的影響，不斷瞄準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展各階段經(jīng)營思想和經(jīng)濟運行的“漏點”和“短板”，明確各階段財務(wù)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想和重點目標(biāo)，選擇財務(wù)戰(zhàn)略推行的著力點和側(cè)重點，在企業(yè)運行發(fā)展過程中始終圍繞財務(wù)戰(zhàn)略開展重點審計工作和改進，以與財務(wù)戰(zhàn)略相匹配的績效評價和激勵約束制度來保障企業(yè)的可持續(xù)高質(zhì)量增長，最終全面深入地貫徹經(jīng)濟責(zé)任審計，并促進企業(yè)戰(zhàn)略的落地。根據(jù)財務(wù)工程魔方的理論構(gòu)建的經(jīng)濟責(zé)任審計魔方如圖1所示。
三、財務(wù)工程魔方下的經(jīng)濟責(zé)任審計系統(tǒng)構(gòu)建
（一）企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)濟責(zé)任審計平臺搭建
1、建立動態(tài)審計體系，緊盯企業(yè)戰(zhàn)略
經(jīng)濟責(zé)任審計中強調(diào)戰(zhàn)略落地的考核，并非否定現(xiàn)有的審計程序和內(nèi)容，而是在指導(dǎo)思想上進一步延伸，即在原有基礎(chǔ)上加強對分子公司領(lǐng)導(dǎo)人的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行責(zé)任進行審計。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)包括兩大方面，一是確保好的戰(zhàn)略管理計劃的制定；二是確保好的戰(zhàn)略管理在具體的執(zhí)行過程中沒有被有意曲解和違背。
2、加強內(nèi)審重視程度，深化企業(yè)文化
內(nèi)部審計文化不僅注重物質(zhì)條件、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度等“硬件”建設(shè)，而且更關(guān)注內(nèi)部審計的價值觀念、審計精神等“軟件”建設(shè)。同時，內(nèi)部審計文化建設(shè)是一項龐大而復(fù)雜的工程，必須由集團負責(zé)人來全面指揮、協(xié)調(diào)和組織，才能實現(xiàn)審計文化建設(shè)的總體目標(biāo)。所以，領(lǐng)導(dǎo)重視與否是審計文化建設(shè)能否全面發(fā)展的關(guān)鍵。
3、確保審計執(zhí)行獨立，完善組織機構(gòu)
內(nèi)部審計部門的組織地位在一定程度上決定了它的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計的隸屬層級越高，其獨立性越強。為了保證審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門應(yīng)直接隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會?？偛繉徲嫴控撠?zé)根據(jù)集團公司的戰(zhàn)略目標(biāo)對下屬審計機構(gòu)進行統(tǒng)一指揮，分子公司的次級審計部負責(zé)監(jiān)控所轄公司的風(fēng)險和戰(zhàn)略執(zhí)行情況，并及時將審計結(jié)果向?qū)徲嬑瘑T會匯報。
4、完善內(nèi)部控制體系，夯實管理基礎(chǔ)
實際操作中，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，推進企業(yè)內(nèi)部審計工作的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，建立以風(fēng)險評價為中心的、對企業(yè)營運全方位、全過程、多層次的監(jiān)控體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理審計的方向發(fā)展。
5、提升審計人員水平，促進業(yè)務(wù)提升
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜臺性的審計，要求審計人員除要精通財務(wù)知識和傳統(tǒng)的審計技術(shù)外，還應(yīng)具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力，特別是充分利用信息化審計，通過建立經(jīng)濟責(zé)任審計信息數(shù)據(jù)庫等體系，提高審計質(zhì)量和審計效率，并形成經(jīng)濟責(zé)任審計信息化管理的長效機制。
