【摘要】本文指出目前海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及其運(yùn)作中存在的問(wèn)題,從完善管理機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制、實(shí)現(xiàn)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)的國(guó)際化與本土化、強(qiáng)化海外項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理等八個(gè)方面討論了如何加強(qiáng)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理,并為提高我國(guó)企業(yè)走出去的能力,提出了一系列建議。
在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的指引下,中石化近年來(lái)已經(jīng)取得較為顯著的成果,在低成本的優(yōu)勢(shì)條件下,各油田企業(yè)在海外的工程承包業(yè)務(wù)也大量增加。如何加強(qiáng)海外工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,就成為了亟待解決的重要課題。
一、目前,許多海外項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中存在的主要問(wèn)題
一是規(guī)范海外項(xiàng)目運(yùn)作的法規(guī)相對(duì)缺乏。從國(guó)家法律法規(guī)來(lái)看,國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有很多比較成熟的法規(guī)依據(jù)。但對(duì)于海外項(xiàng)目,由于情況千差萬(wàn)別,相對(duì)而言要少得多,然而實(shí)際需求情況卻相反。
二是管理體制不順,管理級(jí)次多,管理成本高。許多海外項(xiàng)目受油田相關(guān)處室、海外事業(yè)部和基層勞務(wù)單位(有些階段甚至涉及到SIPC)管理,往往造成職責(zé)不清,責(zé)權(quán)不統(tǒng)一。
三是財(cái)務(wù)管理水平較低,不適應(yīng)海外市場(chǎng)高風(fēng)險(xiǎn)的要求。由于近年來(lái)海外項(xiàng)目發(fā)展太快,相關(guān)人才儲(chǔ)備沒(méi)有跟上,許多管理制度都是粗線(xiàn)條的沿用國(guó)內(nèi)項(xiàng)目的管理辦法;另外從機(jī)構(gòu)設(shè)置上,許多海外項(xiàng)目的一線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)過(guò)于精簡(jiǎn),導(dǎo)致管理上不完全到位。
四是缺乏有效的監(jiān)督管理,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。海外項(xiàng)目具有高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),需要加大監(jiān)督力度,但由于多種原因,國(guó)內(nèi)的監(jiān)督很難到位。
二、加強(qiáng)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理,應(yīng)從以下幾方面著手
(一)理順管理機(jī)制、健全機(jī)構(gòu)是進(jìn)一步加強(qiáng)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的先決條件。加強(qiáng)海外項(xiàng)目的管理,首先必須明確界定上級(jí)相關(guān)管理部門(mén)職責(zé),盡量縮短海外項(xiàng)目管理機(jī)制模糊不清的過(guò)渡期,才可能在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上,制定清晰的管理制度;健全財(cái)務(wù)等管理機(jī)構(gòu);劃分財(cái)務(wù)人員權(quán)限、明確財(cái)務(wù)決策程序等,是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的先決條件。
(二)強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制,實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理,推行全面預(yù)算控制。為確保財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),更好地發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的功能效應(yīng),必須強(qiáng)化對(duì)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制,從目前的趨勢(shì)看:對(duì)海外項(xiàng)目除了進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制外,更應(yīng)著重進(jìn)行財(cái)務(wù)控制,其核心就是財(cái)務(wù)集中管理。而財(cái)務(wù)集中的核心又是資金的集中管理。
財(cái)務(wù)控制是更高層面控制的基礎(chǔ),國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)集中管理,實(shí)現(xiàn)對(duì)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)集中控制,從而為更高層面的發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手加強(qiáng)財(cái)務(wù)的集中管理:首先是建立強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)集中控制系統(tǒng),借助統(tǒng)一集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)和國(guó)際銀行的電子銀行系統(tǒng)等工具,實(shí)行合理有效的權(quán)限控制制度;其次是通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范,結(jié)合所在國(guó)的具體會(huì)計(jì)制度,通過(guò)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件,實(shí)現(xiàn)集中核算,并借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),對(duì)賬務(wù)進(jìn)行集約化處理。作為財(cái)務(wù)控制的重要手段,還應(yīng)強(qiáng)化海外項(xiàng)目的預(yù)算管理,尤其是將對(duì)海外項(xiàng)目及其管理人員的績(jī)效管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合,這樣才能確保預(yù)算得到真正落實(shí);同時(shí),通過(guò)對(duì)預(yù)算調(diào)整的審批,國(guó)內(nèi)企業(yè)也能及時(shí)掌握海外項(xiàng)目的各種動(dòng)態(tài),能夠及時(shí)作出反應(yīng)。在資金管理方面,則應(yīng)根據(jù)海外項(xiàng)目及其當(dāng)?shù)氐木唧w情況,充分利用國(guó)際銀行高效的電子銀行系統(tǒng),實(shí)施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫(kù)等方式,以達(dá)到資金聚而不死、風(fēng)險(xiǎn)最小的理想狀態(tài)。
(三)實(shí)現(xiàn)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)國(guó)際化與本土化。海外項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)企業(yè)所處會(huì)計(jì)環(huán)境有很多差異,如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異、稅收制度的差異等,這都加大了財(cái)務(wù)集中管理的難度。應(yīng)該說(shuō):中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全接軌,存在不少制度性差異和技術(shù)性差異,如報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑并不一樣,而各行業(yè)的差異也更加明顯,如固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定、權(quán)益作為資產(chǎn)投資、合并納稅等方面,客觀(guān)上給海外項(xiàng)目造成了一些麻煩。因此國(guó)內(nèi)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上要放開(kāi)眼界,不僅要實(shí)現(xiàn)“國(guó)際化”,還要實(shí)現(xiàn)“本土化”。
國(guó)內(nèi)企業(yè)在對(duì)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理上,首先應(yīng)結(jié)合國(guó)家間制度的差異,制定內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范,統(tǒng)一指導(dǎo)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理;其次是在財(cái)會(huì)人員的配備上,在可能的條件下,海外項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員應(yīng)委派管理,使財(cái)會(huì)人員對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé),而不是只對(duì)海外項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。海外財(cái)會(huì)人員必須熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)、審計(jì)、銀行、法律等方面規(guī)定,并且業(yè)務(wù)精通、溝通良好,才能真正有效地做好海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制與管理工作。
(四)強(qiáng)化海外項(xiàng)目的內(nèi)控管理。海外項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理的急迫性遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)企業(yè)。一些海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)過(guò)于精簡(jiǎn),例如許多機(jī)構(gòu)都配備一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納,甚至出納由其他人員兼任,財(cái)務(wù)人員回國(guó)休假期間,就容易產(chǎn)生許多不符合內(nèi)控要求的現(xiàn)象。因此強(qiáng)化海外項(xiàng)目的內(nèi)控已迫在眉睫。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如,由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,通過(guò)這種控制,可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。
海外制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。需要指出的是,隨著海外項(xiàng)目的發(fā)展,這種要求將愈來(lái)愈明顯。
(五)加強(qiáng)海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理已是其財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。海外的發(fā)展有很多風(fēng)險(xiǎn),比如利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn),金融的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)以及信用的風(fēng)險(xiǎn),海外項(xiàng)目由于其特殊性,其各方面的風(fēng)險(xiǎn)都比較高,尤其是海外項(xiàng)目的應(yīng)收賬款,應(yīng)予以高度關(guān)注。首要原因是中國(guó)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄,信用風(fēng)險(xiǎn)管理手段缺乏。有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明,中國(guó)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)中只有11%建立了信用監(jiān)管體系,其中93%為外資企業(yè)。許多海外項(xiàng)目?jī)?nèi)部要么根本沒(méi)有建立應(yīng)收賬款管理政策;要么應(yīng)收賬款管理政策淪為空文而沒(méi)有落實(shí)。一些企業(yè)擔(dān)心追賬影響客戶(hù)關(guān)系;一些企業(yè)高層管理人員更替時(shí),繼任者害怕追不回逾期賬款而變?yōu)閴馁~,影響其賬面“業(yè)績(jī)”,因而寧愿把前任領(lǐng)導(dǎo)手下產(chǎn)生的逾期賬款繼續(xù)作為應(yīng)收賬款保留在賬上,也不愿意去積極追收等等,都導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)海外應(yīng)收賬款及其壞賬率居高不下。另外,違法和“違規(guī)不違法”行為也是造成海外應(yīng)收賬款上升的重要原因。
另外,匯率風(fēng)險(xiǎn)也是我們需要關(guān)注的新課題。在目前人民幣和美元長(zhǎng)期波動(dòng)的情況下,如何減少匯率方面的風(fēng)險(xiǎn),是一個(gè)需要高度關(guān)注的問(wèn)題。
(六)加強(qiáng)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。在海外項(xiàng)目工作,一個(gè)人頂一擔(dān)甚至數(shù)擔(dān)重任,派往海外的財(cái)務(wù)人員除基本素質(zhì)和能力要求外,對(duì)個(gè)人的綜合能力要求也非常高,特別是財(cái)務(wù)人員,很難允許經(jīng)歷一般人才“犯錯(cuò)誤-改正錯(cuò)誤-犯新錯(cuò)誤-改正新錯(cuò)誤”的成長(zhǎng)歷程,一些認(rèn)為財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求不高的觀(guān)點(diǎn),必然會(huì)導(dǎo)致比培訓(xùn)成本高得多的代價(jià)。海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員至少應(yīng)具備以下幾方面的能力:
1.有比較不同國(guó)家會(huì)計(jì)制度的能力,據(jù)以指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)。我國(guó)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在與國(guó)際接軌方面雖有了很大改進(jìn),但在具體會(huì)計(jì)原則和方法上,總存在著一些差異。這就要求派往海外的財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉中國(guó)的而且要了解和掌握企業(yè)所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度。做到:(1)使海外項(xiàng)目的核算和業(yè)務(wù)處理方法滿(mǎn)足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等部門(mén)的要求,提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財(cái)務(wù)信息;(2)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的異同,調(diào)整并編制合乎國(guó)內(nèi)企業(yè)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)事項(xiàng)說(shuō)明;(3)當(dāng)所在國(guó)的債權(quán)人需要企業(yè)提供國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料時(shí),能就國(guó)內(nèi)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息作出合乎其要求的解釋、說(shuō)明和調(diào)整。
肖國(guó)連
