
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式因素分析
施工企業(yè)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu),這就決定了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既要對施工企業(yè)本身及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)范圍空前擴(kuò)大。另外,現(xiàn)代施工企業(yè)往往實(shí)行多元化發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營范圍橫跨多個(gè)行業(yè),又使審計(jì)的難度加大了。因此,客觀上要求施工企業(yè)設(shè)立一個(gè)與其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計(jì)體系。也就是說,要根據(jù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的緊密程度的不同,而加以選擇,既要滿足施工企業(yè)對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的需要,又要遵循成本效益原則,節(jié)約審計(jì)資源。因此,成功的內(nèi)部審計(jì)模式的建立要考慮以下幾方面的因素:
(一)綜合性因素內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià),而企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷地發(fā)展和完善,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸,不僅充當(dāng)管理部門的耳目,而且還要提供他們自己的看法和想法;不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊,還要評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)過程和內(nèi)部控制是否合理;不僅評(píng)價(jià)是否遵循規(guī)章制度和確認(rèn)記錄是否正確,還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此,內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是單一的財(cái)務(wù)審計(jì),而是一個(gè)綜合的審計(jì)和管理部門,要對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營進(jìn)程,對業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)和各方面進(jìn)行有效的審計(jì),促進(jìn)改善管理。
(二)獨(dú)立性與權(quán)威性因素如前所述,內(nèi)部審計(jì)為了保證審計(jì)結(jié)果的公正與客觀,必須具備一定的獨(dú)立性。這就要求施工企業(yè)必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成審計(jì)任務(wù),而且內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)保持精神上的獨(dú)立性。同時(shí)對于內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議,施工企業(yè)經(jīng)營和管理人員應(yīng)限期做出反饋。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。
(三)審計(jì)方法與審計(jì)程序因素由于內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),為了保證有限的審計(jì)資源得以有效利用,內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率的大小來確定審計(jì)對象、內(nèi)容和時(shí)間。而且,內(nèi)審部門還要對審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析,力求在確保控制企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。
(四)人員素質(zhì)因素有效的內(nèi)部審計(jì)除了應(yīng)有一個(gè)良好的獨(dú)立的組織外,所配備的人員素質(zhì)亦十分重要。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師作為高層管理人員的“耳目”,必須能夠提出管理者感興趣的建議或評(píng)價(jià)。如果內(nèi)部審計(jì)師由于個(gè)人素質(zhì)不高,不能提出具有專業(yè)水準(zhǔn)的管理建議而使管理當(dāng)局產(chǎn)生推動(dòng)興趣,該內(nèi)部審計(jì)組織亦就喪失了其作用,無法達(dá)到企業(yè)最初建立的目的。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須包含寬廣的控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)、豐富的分析評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的方法,具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)才能勝任。因此對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的挑選和再培訓(xùn),是內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮效能的重要保證。
二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的問題
隨著我國施工企業(yè)規(guī)模的壯大,大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到,建立一個(gè)通過發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機(jī)制來為企業(yè)的決策服務(wù),已經(jīng)成為施工企業(yè)管理的內(nèi)在需要,但是由于建立的內(nèi)部審計(jì)的模式與施工企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)不適應(yīng),總是不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,導(dǎo)致施工企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的緩慢。具體表現(xiàn)為:
(一)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制從國家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的范圍上看,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括對施工企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。但我國現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,這就使內(nèi)部審計(jì)也僅屬于財(cái)務(wù)性質(zhì),而歸屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo),從而使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。盡管政府多次下令將財(cái)務(wù)與審計(jì)分立,但最終也基本上是一班人馬,需要應(yīng)付檢查時(shí)分為兩個(gè)部門,平時(shí)合二為一,事實(shí)上這就使內(nèi)部審計(jì)部門演變成為財(cái)務(wù)部的一個(gè)下屬部門,使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過程,其公正性受到影響。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確,獨(dú)立性受到限制地位不明確不統(tǒng)一,既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在施工企業(yè)的地位,又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一;既有對總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的,也有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的,還有受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的。從企業(yè)來看,我國企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全,特別是在董事會(huì)與經(jīng)理層人員的高度重合,董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營職能混淆不清的情況下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),就會(huì)形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身,自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象;如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo),同樣會(huì)形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體,自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。
(三)管理層對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)和支持不夠我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu),心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。我國許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是迫于政府壓力,并非是自覺的認(rèn)識(shí),因此,積極性不夠,抵觸情緒較大,表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡,這就使許多施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定,力量單薄,難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。
(四)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì),大多是事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏,而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù),則是通過事前的預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處,為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息,促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
(五)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員,而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺;第二,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語等方面的技能不全面;第三,審計(jì)技術(shù)需要提高。
(六)內(nèi)部審計(jì)的科技投入不足,科技含量低很多工作還停留在手工操作階段,形成審計(jì)工作嚴(yán)重滯后,對企業(yè)經(jīng)營決策起不到應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。
三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,施工企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)應(yīng)從以下幾方面創(chuàng)新:
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景,內(nèi)部審計(jì)一開始就被錯(cuò)誤地視為國家審計(jì)職能的延伸,于是代國有資產(chǎn)所有者履行監(jiān)督職能,查錯(cuò)防弊就成了內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。長期以來,內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能,而不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升企業(yè)的價(jià)值,必將損害內(nèi)部審計(jì)的根基。具體而言,它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略,預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源,確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應(yīng)地,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的多元化也促進(jìn)了審計(jì)理念的改變,為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的行動(dòng)指南。所以,我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì),以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心,將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)
風(fēng)險(xiǎn)管理,完善施工企業(yè)治理和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)。
(二)提升內(nèi)部審計(jì)組織地位目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行,向總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高,權(quán)威性不足,這就在很大的程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。所以,施工企業(yè)應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置,成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部,同時(shí)應(yīng)賦予內(nèi)審部門對所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限,以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。
(三)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位,樹立為管理服務(wù)理念的同時(shí),還應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性,另外,在提交審計(jì)報(bào)告后,并不意味著審計(jì)任務(wù)的終結(jié),內(nèi)審人員還應(yīng)對執(zhí)行審計(jì)意見的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查,以確保審計(jì)意見得到落實(shí)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用,加大對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科技投入力度,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作擺脫手工操作,早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段。在審計(jì)工作上,如果沒有現(xiàn)代化的科技手段,就無法適應(yīng)形勢多變的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息化建設(shè)的要求,從而盡可能減少、避免企業(yè)資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi),提高企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
(四)完善內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變工作程序,建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計(jì)的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)工作模式,使之貫穿于經(jīng)營管理全過程,保證施工企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。我國內(nèi)部的審計(jì),側(cè)重于事后審計(jì),而對事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作重視不夠,導(dǎo)致不能將風(fēng)險(xiǎn)和損失消滅在萌芽階段,內(nèi)部審計(jì),頂多只能起到事后查處的作用,對施工企業(yè)防止風(fēng)險(xiǎn)和損失的再次發(fā)生、提高經(jīng)營管理效率和效益的意義不大。因此,必須將審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來,建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計(jì)相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)模式。在實(shí)際工作中,既要對施工企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì),又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性,及時(shí)反饋信息,防止失誤。同時(shí),在項(xiàng)目或工作的實(shí)施過程中實(shí)行有效的監(jiān)督檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題,將風(fēng)險(xiǎn)、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。
(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度,內(nèi)部審計(jì)不能停留于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有助于約束審計(jì)行為,控制審計(jì)質(zhì)量,健全審計(jì)理論,提供外界評(píng)判的依據(jù)。面對現(xiàn)代審計(jì)的要求,審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,必須熟識(shí)國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí),特別要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場營銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育,培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力,要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則,本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí),依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則,實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià),從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要加強(qiáng)施工企業(yè)人才培訓(xùn)和后續(xù)教育,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外,還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。
(六)完善內(nèi)部審計(jì)管理模式現(xiàn)代施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與管理,應(yīng)根據(jù)施工企業(yè)的機(jī)構(gòu)來靈活選擇和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)管理模式。如果施工企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是比較健全的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)宜采取“董事會(huì)負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計(jì)組織模式,即:在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),其負(fù)責(zé)人由股東大會(huì)提名和任免,審計(jì)人員由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計(jì)人員的要求是:懂業(yè)務(wù)的專職審計(jì)人員。集團(tuán)公司下屬不具法人資格但屬于集團(tuán)核心分公司的,應(yīng)派專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu),對分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督;否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的直接監(jiān)督。對集團(tuán)公司下屬子公司,因其具有法人資格,所以子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)??紤]是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),宜采用“監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)制”,即:內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在子公司的監(jiān)事會(huì)下,以強(qiáng)調(diào)其微觀監(jiān)督,而且子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)向集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé);若子公司不獨(dú)立設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),則集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu),但需通過子公司董事會(huì)同意。