按照國際貨幣基金組織(IMF)關(guān)于提高透明度的要求以及我國加入世界貿(mào)易組織后金融業(yè)對外開放的承諾，人民銀行應(yīng)逐步對外公開會計信息。人民銀行會計一直在進(jìn)行探索和改革，但會計標(biāo)準(zhǔn)與西方發(fā)達(dá)國家會標(biāo)準(zhǔn)以及國際會計準(zhǔn)則的要求還存在較大的差距，因此借鑒國外中央銀行會計核算和信息披露的先進(jìn)做法，逐步改進(jìn)人民銀行會計核算標(biāo)準(zhǔn)，完善對外信息披露機(jī)制，增加會計信息透明度，對人民銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)改革和會計信息披露具有參考價值。
一、芬蘭、丹麥央行的會計標(biāo)準(zhǔn)
(一)芬蘭中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)歐元體系會計標(biāo)準(zhǔn)的最大特點就是實行審慎的會計制度。一是將未實現(xiàn)的匯率收益看做暫時性收益，所有的未實現(xiàn)損失全部費用化；二是不同種類的貨幣或證券資產(chǎn)產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益和損失之間不得軋差；三是建立財務(wù)緩沖，保護(hù)資產(chǎn)負(fù)債，并防止中央銀行年度可分配利潤的大幅波動。
(二)丹麥國民銀行會計標(biāo)準(zhǔn)為了與其他歐洲國家中央銀行的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，自2001年起，丹麥國民銀行遵循的會計標(biāo)準(zhǔn)開始逐步與歐洲央行的會計標(biāo)準(zhǔn)接近，所遵循的會計政策與歐洲央行的會計制度基本一致，根據(jù)歐洲央行的審慎會計政策，未實現(xiàn)收益不參與利潤分配。
芬蘭、丹麥、加拿大等中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)比較具體如表1所示，與中央銀行相關(guān)的主要標(biāo)準(zhǔn)(國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、美國公認(rèn)會計原則以及歐元體系公認(rèn)會計原則)比較具體如表2所示。
二、芬蘭、丹麥央行的會計信息披露
(一)芬蘭中央銀行會計信息披露芬蘭銀行每日將資產(chǎn)負(fù)債表信息報送歐洲央行，并需要每月將其資產(chǎn)負(fù)債表信息通過互聯(lián)網(wǎng)和銀行的公開出版物對外公布。在會計年度結(jié)束后三個月內(nèi)由議會選定審計師依據(jù)公認(rèn)的審計準(zhǔn)則對芬蘭銀行的業(yè)務(wù)和年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計。
(二)丹麥國民銀行會計信息披露丹麥國民銀行遵循丹麥證券監(jiān)管部門有關(guān)信息披露的要求，每月將月度資產(chǎn)負(fù)債表以及風(fēng)險資產(chǎn)管理部門經(jīng)營管理國家外匯儲備的情況對外公開，年度報告及其審計報告于規(guī)定時間內(nèi)向公眾公布，如表3所示。
三、央行會計標(biāo)準(zhǔn)改革和會計信息披露的啟示
(一)改革會計核算標(biāo)準(zhǔn)，逐步與國際會計準(zhǔn)則靠攏據(jù)調(diào)查資料顯示，世界上160多個中央銀行在會計實務(wù)和會計標(biāo)準(zhǔn)方面逐漸趨同，調(diào)查中過半數(shù)的央行采納了國際會計準(zhǔn)則或者歐洲中央銀行體系標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國人民銀行會計核算所遵循的會計標(biāo)準(zhǔn)是特殊的會計標(biāo)準(zhǔn)，會計反映和監(jiān)督的能力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)公開會計信息的要求，這些與國外中央銀行相比相對落后，與國際會計準(zhǔn)則以及國際貨幣基金組織等國際組織的要求相比更是存在很大差距。筆者建議人民銀行改革會計核算標(biāo)準(zhǔn)，在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的基礎(chǔ)上服從財務(wù)報告的基本目標(biāo)，突出金融市場參與者的信息需求；強(qiáng)調(diào)真實公允反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；拓展新建立的會計核算準(zhǔn)則的深度與廣度，提高準(zhǔn)則的可操作性；繼續(xù)加快中央銀行會計核算標(biāo)準(zhǔn)的制定速度，適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。
(二)建立和健全會計信息披露機(jī)制，實現(xiàn)會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化中央銀行向透明化的轉(zhuǎn)移源于兩個趨勢：第一，獨立的和負(fù)責(zé)任的中央銀行可以帶來較低的通脹率。這被認(rèn)為是非常重要的公共利益；第二，理論和實踐都集中為對信息需求的增加和信息不對稱的減少，這將導(dǎo)致更優(yōu)的決策和更高的產(chǎn)出。從芬蘭銀行和丹麥中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)和信息披露情況來看，它們的共同特點是：實行審慎的會計制度。采用國際先進(jìn)的會計核算和信息披露標(biāo)準(zhǔn)。建議人民銀行克服傳統(tǒng)思想傾向，改善領(lǐng)導(dǎo)層理念，推動會計標(biāo)準(zhǔn)的改革，針對金融市場參與者的信息需求，采取謹(jǐn)慎的制定原則，制定嚴(yán)密的中央銀行會計信息披露制度，明確中央銀行會計信息披露的范圍和內(nèi)容，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上逐步建立健全會計信息披露機(jī)制，會計信息披露監(jiān)督檢查機(jī)制，會計信息披露質(zhì)量考評機(jī)制，實現(xiàn)人民銀行會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。
