長沙汽車客運發(fā)展集團公司 彭樹蘭
【摘 要】本文對財務預算管理的概念和內(nèi)容進行了闡述，結合公路客運企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及目
前在企業(yè)實行財務預算管理工作方面存在的弱點和缺陷，提出了將全面預算控制應用于公路客運
企業(yè)以實行財務預算管理、指標體系以及財務指標考核評價過程中的基本思路，并在引入現(xiàn)代先
進技術運用于預算管理等方面進行了研究，最后就有效建立企業(yè)預算管理體系提出了一些有價值
的建議。
【關鍵詞】財務預算管理 公路客運 研究
1 概述
財務預算亦稱“總預算”、“全面預算”。它是根據(jù)企業(yè)決策方案的要求，對銷售、生產(chǎn)、財
務以及籌資等活動確定明確的目標；建立財務預算管理制度則是把企業(yè)的現(xiàn)金收付、成本費用開支、銷售收入、對外投資、資產(chǎn)購置、利潤分配等財務事項列入財務預算進行管理。財務預算與經(jīng)營（業(yè)務）預算、資本預算、籌資預算共同構成了企業(yè)的全面預算，它綜合反映出一家企業(yè)不同層次、不同單位（或部門）在預算期間內(nèi)應實現(xiàn)的目標和應完成的任務，而企業(yè)不同層次、不同單位和部門的工作必須協(xié)調(diào)一致地進行才能保證企業(yè)總體目標和任務的實現(xiàn)。因此，全面預算是企業(yè)內(nèi)部不同層次和單位之間溝通的橋梁，其指標的確定是它們之間相互洲配合的結果，其實質(zhì)是為了企業(yè)經(jīng)營能更好地適應未來發(fā)展而進行的預測估算。由于買方市場的形成導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對買方市場有著較強的依賴性，故企業(yè)財務預算主要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務預算、資本預算為基礎，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為核心進行編制，并具體表現(xiàn)。為現(xiàn)金預算、預計損益表、預算資產(chǎn)負債表等一整套預計的財務報表及其附表，從而用以預計未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果，起著整體預算的作用。本文根據(jù)財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法隊以下簡稱《暫行辦法》、2002年下發(fā)的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）有關精神，結合公路客運企業(yè)實際，本著“框架合理，反映完整，計算方便、利于考評”的基本思路，總結出預算管理在企業(yè)的應用研究重點，并設計出一套適應本企業(yè)的較科學、完整和全面的公路客運企業(yè)財務預算工作體系。
2 交通運輸企業(yè)實行財務預算管理的現(xiàn)實意義及基本內(nèi)容
目前，全面預算在我國企業(yè)中已有了廣泛的應用，大多數(shù)交通運輸企業(yè)已意識到全面預算的重要性，并且已經(jīng)實行了預算管理，但隨著全面預算的深入運用它存在諸多弱點和缺陷，如：預算指標的制定缺乏科學性、完整性；預算的結構體系是組織結構體系的反映而非經(jīng)營過程的反映，缺乏實效性；各職能部門的職能分工因素成為市場預算分配（即資源分配）的主要標準，效率因素未能有機滲透于預算的制定過程之中；預算控制往往誘使部門負責人將預算資金在預算期內(nèi)全部花完，使其部門預算將在下一期面臨被削減的壓力，預算執(zhí)行者沒有主動降低成本的動力，因而導致預算
機制與成本控制的目標相背離；預算指標同經(jīng)營業(yè)務聯(lián)系松散甚至脫節(jié)，預算的科學性、先進性、可行性較差。這些弱點與缺陷存在的原因主要是運用預算方法時視野較窄所致，缺乏戰(zhàn)略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預算管理的現(xiàn)實意義和認真研究預算管理的科學方法顯得尤為重要。
實行全面預算控制是建立和完善交通運輸企業(yè)的內(nèi)部會計控制的重要方法，從某種意義上講，全面預算也對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務規(guī)劃的授權批準。全面預算與作業(yè)成本法、成本企劃、人力資源會計等一樣是為了適應激烈的市場競爭而發(fā)展起來的現(xiàn)代財務與會計方法。其以市場為導向，以人為本的戰(zhàn)略管理理念，在幫助現(xiàn)代企業(yè)適應激烈的市場競爭上起著日益重要的作用，已經(jīng)較為廣泛地運用于國內(nèi)外先進企業(yè)并取得了成功。本文認為它對交通公路運輸企業(yè)的生存與發(fā)展同樣很有稗益。
《暫行辦法》中強調(diào)“財務預算”是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和資本運作過程中發(fā)生的將以國有資本的安全和增值構成重大影響的事項之一。在企業(yè)的管理職責與權限章節(jié)中強調(diào)（母公司職責）編制企業(yè)年度財務預算和財務會計報告是《會計法｝）規(guī)定的責任與義務。建立財務預算管理制度，既是市場經(jīng)濟環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)成功的財務管理經(jīng)驗，也是企業(yè)避免盲目經(jīng)營、增強國有資本營運安全性和有效性的有效手段。企業(yè)應當實行財務預算管理。在《指導意見》中對實行財務預算管理的基本內(nèi)容，組織機構以及財務預算的編制依據(jù)、編制程序和方法以及執(zhí)行與控制、分析等作了詳細的、全面的指導。拓寬了預算管理的視野、設置了財務預算與業(yè)務預算、資本預算、籌資預算共同組成的以財務預算為總預算，其他業(yè)務預算、資本預算為基礎預算的財務預算指標體系，對企業(yè)實行預
算管理具有較強的指導作用。
3 在公路客運企業(yè)實行預算管理的思路和方法
應用于實踐工作，交通運輸業(yè)財務預算管理工作體系框架的設計研究包括以下幾個方面：
3．l編制財務預算應遵循的基本原則和要求
編制財務預算應按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的責任權限進行，井要求做到三個堅持，即堅持效益優(yōu)先原則，實行總量平衡進行全面預算管理；堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，強化財務風險控制；堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經(jīng)營總目標實施。
3．2預算管理指標體系的建立
預算指標是預算管理工作的載體，建立邏輯嚴密，相互聯(lián)系，互為補充的指標體系結構是預算管理的重要環(huán)節(jié)。研究預算管理指標體系首先必須確定預算指標項目。
本文研究的預算項目主要針對公路客運企業(yè)，因此要結合考慮公路客運企業(yè)的特點，公路客運企業(yè)主要是以各類客車為運輸工具專門從事旅客運輸活動的生產(chǎn)部門，與工業(yè)農(nóng)業(yè)等物質(zhì)生產(chǎn)部門及其他運輸行業(yè)比較，除具有一般的共同點外，還有自身的特點。由此決定公路客運企業(yè)的預算指標也有其特殊的特點。一般地，研究預算指標項目，包括研究預算指標的名稱及分類、各種表格的設計，預算指標相關說明及編制順序等。
3．2．1預算指標名稱及分類
本文根據(jù)交通公路客運企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的財務事項，在實踐中總結出以下內(nèi)容（見表1）。
表1財務“預算指標”體系一覽表
項 目 表 現(xiàn) 形 式
1）經(jīng)營（業(yè)務）預算
（1）招攬收入預算 招攬收入預算表
（2）營業(yè)收入預算 營業(yè)收入預算總表，各明細項目測算附表
（3）營業(yè)總成本預算 營業(yè)總成本預算表
①營業(yè)直接成本預算 包括規(guī)費預算、車輛費用預算等附表
②營運間接費用 包括管理費用預算（含明細項目L財務費用預算等附表
（4）其他業(yè)務成本預算 其它業(yè)務成本明細預算附表
2）資本預算
（1）固定資產(chǎn)投資預算 按固定總投資項目，逐項列出預算附表
（2）權益性資本投資預算
3）籌資預算
（1）銀行借款預算 銀行借款預算表
（2）其他形式籌資預算 其他形式籌資預算附表
4）其他預算 營業(yè)外收支預算表
5）財務預算 綜合總預算
（1）現(xiàn)金預算 現(xiàn)金流量表
（2）預計損益 預計損益表
（3）預計資產(chǎn)負債 預計資產(chǎn)負債表
3．2．2預算指標表格設計（略）
3．2．3財務預算指標的編制說明
統(tǒng)一口徑規(guī)范各項指標的編寫依據(jù)、填制說明是預算管理與實際預算執(zhí)行過程中的必要環(huán)節(jié)。
l）經(jīng)營（業(yè)務）預算：經(jīng)營（業(yè)務）預算是反映預算期內(nèi)，企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)
營活動的預算?？砂匆韵马椖烤幹祁A算方案：
（1）招攬收入預算：招攬收入是反映汽車站務管理工作方面的一個主要指標，其編制依據(jù)主要圍繞企業(yè)所訂年度企業(yè)招攬收入總目標，根據(jù)運輸市場、站務規(guī)模及運價政策，并結合車輛、班次、線路（分別跨省、跨區(qū)、區(qū)內(nèi)）及市場預測等因素，分析編制“招攬收入預算表”。
（2）營業(yè)收入預算：主要包括運輸收入、修車收入、其它業(yè)務收入、銷售收入等。營業(yè)稅金
的預算亦在此表中反映。表現(xiàn)形式由“營業(yè)收入預算總表”和“各明細收入項目測算附表”組成。
（3）營業(yè)成本預算：是預算單位對預算期內(nèi)為實現(xiàn)營業(yè)預算而在人力、物力、財力方面耗費的成本預算，主要包括車輛費用預算、營運間接費用預算、管理費用財務費用預算、其他業(yè)務成本預算等。
成本及費用預算應當區(qū)分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質(zhì)，結合費用開支標準和企業(yè)降低成本費的要求，分項目、分青仟單價或部門）編制，其表現(xiàn)形式由“成本預算總表”及其直接成本預算、營運間接費用預算、管理費用和財務費用預算、其它業(yè)務成本預算等附表組成。各預算指標，企業(yè)可根據(jù)實際情況按收支項目詳細分類，編制上述預算。
2）資本預算：是企業(yè)在預算期內(nèi)進行資本性投資活動的預算，包括固定資產(chǎn)投資預算和權益性資本投資預算。
3）籌資預算：籌資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)需要所借入的長短期借款，以及對原有借款還本付息的預算。主要編制“銀行借款預算表”。
4）其它預算：其它預算主要指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的預算。
5）財務預算：財務預算由總預算、專門預算和預算編制說明三部分組成，專門預算反映企業(yè)（或部門）某一方面的經(jīng)濟活動，如前面所述經(jīng)營預算所有內(nèi)容、投資預算、籌資預算等，總預算反映企業(yè)資本營運和各項財務活動的總體狀況，企業(yè)財務部門應編制年度“現(xiàn)金預算表”、“預計資產(chǎn)負債表”、“預計損益表”：
3．2．4編制預算的順序
財務預算應當按照先經(jīng)營（業(yè)務）預算、資本預算、籌資預算、其它預算后財務預算的流
程進行。企業(yè)應當結合自身特點制定規(guī)范的財務預算編制基礎表格，統(tǒng)一財務預算指標計算口徑，并按照各預算執(zhí)行單位所承擔經(jīng)濟業(yè)務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。主要以財務報表形式，列出具體明細項目，予以充分反映。企業(yè)財務預算一般按年度編制，業(yè)務預算、資本預算、籌資預算等分季度、月份落實。
3．3預算管理的組織機構及職責
為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制，進一步規(guī)范企業(yè)財務管理行為，應在大、中型運輸企業(yè)中設立專門的預算機構——財務預算委員會，專門負責財務預算管理事宜。財務預算委員會的職責主要在于：擬訂財務預算的目標、政策，制訂財務預算管理的具體措施和辦法；審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算；協(xié)議解決財務預算編制和執(zhí)行中的問題；組織審計、考核財務預算的執(zhí)行情況；督促企業(yè)完成財務預算目標。而作為企業(yè)財務管理部門，其相應職責也較以前有所轉化，應在企業(yè)財務預算委員會的領導下，具體負責組織企業(yè)財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務預算的執(zhí)行情況，分析財務預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
對于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、運輸、安全、投資、物資、人力資源等職能部門則具體負責本部門業(yè)務涉及的財務預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執(zhí)行結果承擔責任。
企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財務預算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預算和編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結果承擔責任。另外，企業(yè)對具有控制權的子公司應當同時實行財務預算管理。
4 預算管理方法體系的形成
預算管理方法體系一般指企業(yè)在經(jīng)營過程中進行的預算管理工作所遵循的程序及其在每一環(huán)節(jié)運用的一般方法和采用相應的技術方法。建立一個良好、有序的預算管理方法體系的基本內(nèi)容應包括：指標的確定及其考核指標的分類歸口；預算在實際執(zhí)行過程中控制分析、調(diào)整及考核評價；貫穿在整個預算過程中運用的技術方法。具體到汽車客運企業(yè)測又有其特殊的要求，本文歸納如下：
4．1預算指標的確定及其財務考核指標的分類歸口
指標的確定包括預算指標體系的確定（如前所述）和考核指標的確定。其區(qū)別在于前者具有全面性、完整性，而后者強調(diào)針對性、綜合性；前者是基礎，后者是目的；后者是在分析前者基礎上結合市場理念，從預算指標體系中根據(jù)不同的單位、不同的部門、不同的業(yè)務需要分別篩選出來的，如客運企業(yè)的客運站主要考核指標為招攬收入，而客運車隊主要考核運輸收入和車隊能自行控制的成本部分等?？傊煌膯挝?、不同的部門應根據(jù)實際情況確定不同的考核指標，并注意堅持效益優(yōu)先原則和權責對等原則，才能確保切實可行。
4．2財務預算的編制程序及日常管理
財務預算管理是企業(yè)的一項綜合性工作，涉及到企業(yè)的方方面面，是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門人員的相互合作，一般包括以下幾個階段：
1）編制階段：企業(yè)編制預算，一般按照“上下結合，分級編制，逐級匯總”的程序進行。具體包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行等環(huán)節(jié)。
2）執(zhí)行與控制階段：財務預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，以形成全方位的財務預算執(zhí)行責任體系。因此，企業(yè)應當強化現(xiàn)金流入流出的預算管理按時組織預算資金的收入，控制支付風險，對于預算內(nèi)的資金撥付按照授權審批程序執(zhí)行，而對于預算外的項目支出測應當按財務預算管理制度明確支付程序。此外，還要建立財務預算報告制度，企業(yè)財務管理部門應當利用財務報表監(jiān)控財務預算執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位，企業(yè)財務預算委員會以至辦公會提供財務預算的執(zhí)行
進度、執(zhí)行差異以及對企業(yè)財務預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成財務預算目標。
3）分析、考核、評價：企業(yè)應當建立財務分析制度，按照財務預算所列項目，開展財務預算執(zhí)行分析。
組織內(nèi)部財務考核和評價，落實國有企業(yè)資本保值增值的責任。財務考核和評價是現(xiàn)代企業(yè)行之有效一種財務管理手段。財務預算管理作為企業(yè)的重大事項之一，財務預算執(zhí)行結果應分別列為月度、季度和年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制考核的重要指標，與預算執(zhí)行單位及其負責人的獎懲掛勾，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的一項重要依據(jù)。
4．3運用現(xiàn)代先進技術
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)面臨千變?nèi)f化、日益激烈的市場競爭，將現(xiàn)代先進技術運用于預算管理無疑是預算管理工作研究的重要課題。根據(jù)不同的預算項目可分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算以及概率預算等方法進行編制，是傳統(tǒng)預算方法中比較先進的預算方法；而在現(xiàn)代財務與會計預算管理中的運用主要采用成本企劃和作業(yè)成本法。
成本管理是為確保收入而在成本方面所進行的管理活動。交通運輸面臨的是多變的市場，因而對市場需求進行充分調(diào)研后再在企業(yè)內(nèi)部進行成本管理是交通運輸客運企業(yè)生存、發(fā)展并盈利的有利武器；成本企劃則較好地體現(xiàn)出這種理念，并具備了可操作性，因此它的充分運用對于全面預算的改進既有指導性又有實用性。作業(yè)成本法是成本企劃的重要手段。在對成本企劃的認識上，本文認為它是從成本角度對業(yè)務的籌劃，最小的業(yè)務可以是一項作業(yè)，最大的業(yè)務可以是一個企業(yè)甚至全行業(yè)的所有經(jīng)營管理科學；且成本企劃與作業(yè)成本法在多變的市場經(jīng)濟環(huán)境中在以旅客需求為導向上二者更是一脈相承，所以為了使預算更有效，不可避免地也應該充分結合運用作業(yè)成本法。運用成本企劃和作業(yè)成本法時，應強化以下幾個方面的工作：
l）建立一套與旅客密切聯(lián)系的市場分析調(diào)研部門，對旅客需求進行有效的分析，同時結合自身特點對未來收入作出準確的預算。
2）在對考核指標的確定和確定后各項指標的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立與作業(yè)的聯(lián)系。在作業(yè)成本法中，成本產(chǎn)生的最直接原因是各類作業(yè)，只有建立一套與具體作業(yè)高度相關的預算體系才能正確劃分各成本中心的責任，消除浪費和增加各部門降低成本的主動性，當然這需要完成大量基礎工作。
3）注意充分調(diào)動廣大一線職工的積極性。在傳統(tǒng)預算中，一線職工往往只是被控制的對象，一旦提出好的建議，執(zhí)行該建議的壓力往往也就壓在了自己身上，在只有義務沒有權利的情況下，他們的增收節(jié)支積極性自然不高。試想一下，當員工所負責的事情是自己有能力改變的事情，并且改進的成果能夠反映自己的業(yè)績當中，那么他的主動性將會得到怎樣的發(fā)揮。
（4）最后，運用先進的計算機進行預算管見編制高質(zhì)量預算管理適用計算機軟件以提高時效性、培養(yǎng)既懂財務管理又懂計算機技術的高素質(zhì)人員也是汽車運輸企業(yè)有效開展現(xiàn)代化財務全面預算的必要條件。
5 結語
本文對財務預算管理的研究，有益于指導交通運輸企業(yè)全面實現(xiàn)財務預算管理，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)財務管理行為，順利實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而達到確保國有資本的保值增值的目的。以上就全面預算管理體系框架所作的探討，供交通運輸企業(yè)的同仁們在實踐工作中予以參考。
