摘 要：隨著建筑投資市場體制變革的不斷深入，加上國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控的有利傾斜及指導，目前國內(nèi)建筑市場的造價管理機制也在逐步向完善態(tài)勢發(fā)展。這對我國造價審計工作人員而言，既是重大的發(fā)展機遇，又是一項嚴峻的考驗。在此形勢下如何確保造價審計工作的整體質(zhì)量，規(guī)避造價審計風險就是廣大審計人員的重點任務?；诖耍恼陆Y(jié)合目前造價審計存在的主要問題，提出了相關審計風險控制措施，期望造價審計工作執(zhí)行時能夠保質(zhì)保量并達到控制審計風險這一重要目的。
關鍵詞：工程造價； 審計風險； 規(guī)避
工程造價審計，是指獨立的審計機構(gòu)依據(jù)相關法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資建設項目所花費的全部費用實施必要的審計與監(jiān)督，從而保證固定資產(chǎn)投資項目造價的真實性、準確性及合法性，是對工程造價的科學管理與控制。同時，工程造價審計也是確保建筑企業(yè)適應投資市場發(fā)展要求的必要前提，能夠指導建筑投資市場下的施工建筑企業(yè)實現(xiàn)合理的經(jīng)濟收益，對維護市場經(jīng)營秩序、促進行業(yè)經(jīng)營建設而言所具備的導向作用與實用價值很大。
一、構(gòu)成工程造價審計風險的主要因素
目前我國工程造價審計風險較大, 主要受以下因素的影響: ①審計環(huán)境, 審計環(huán)境的影響主要來自三個方面: 法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和工程造價審計職業(yè)界自身; ②審計技術(shù); ③審計內(nèi)容; ④相關審計人員自身素質(zhì)。以下主要從審計人員自身素質(zhì)和被審內(nèi)容兩方面論述。
11審計單位內(nèi)部管理體制不健全, 沒建立嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。審計人員在審計之前沒有做好前期準備, 包括一些必要的調(diào)查、查證工作; 沒有及時做好審計記錄; 沒有執(zhí)行三級審核制度; 沒有將審計資料及時收集、整理、歸檔等, 都是工程審計風險產(chǎn)生的潛在因素。內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計口徑是否一致，審計程序是否統(tǒng)一，審計方法是否適當，審計制度是否健全等。如果審計人員審計職業(yè)判斷能力有限，加之受領導本位意識下的執(zhí)行決策干擾，也會促成其他違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，直接造成工程審計發(fā)生嚴重偏離。
21審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗缺乏, 不具備工程審計的業(yè)務技能。從執(zhí)業(yè)經(jīng)驗上講, 如果從業(yè)人員有相當工作年限, 審計經(jīng)驗豐富, 知識結(jié)構(gòu)全面、廣泛, 就可以在一定程度上降低審計風險。審計人員不遵守職業(yè)道德, 徇私枉法, 置法規(guī)、紀律制度于不顧, 搞“人情審計”。如前不久, 媒體曝光的河北省某縣審計局在進行電力系統(tǒng)審計過程中, 接受被審單位多次吃喝招待, 其中有一人居然醉死在酒店門前, 在當?shù)啬酥寥珖鸷艽蟮牟涣挤错?。但審計人員對所有相關知識不可能全面掌握, 而且還受執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和知識修養(yǎng)的局限性影響。對審計工作不可能都考慮得面面俱到, 有的還因為審計人員的工作責任心不夠, 也必然產(chǎn)生審計風險。
三、工程造價審計風險的防范措施和建議
首先應該建立健全關于工程造價審計的法律法規(guī)。當前,關于工程造價審計方面的相關法規(guī)已落后于審計工作的實踐。所以,建立健全工程造價審計法律制度,尤其是工程造價審計結(jié)果在合同法中的法律地位,顯得尤為重要。在國家出臺相關的法律制度之前,各地政府可通過當?shù)胤ㄒ?guī)的形式在這方面做出明確制度,以解燃眉之急。將風險防范意識貫穿于工程造價審計全過程。審計風險都是客觀存在的,開展工程造價審計工作,要注意測試內(nèi)控制度和評估風險,要注重從審計項目計劃、審計作業(yè)流程、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計結(jié)果與處理處罰等各個方面監(jiān)控管理工作。審計人員在進行工程造價審計工作時,應始終繃緊審計風險這根弦,時刻記住防范和控制審計風險,化解審計風險。打造復合型專業(yè)結(jié)構(gòu)審計隊伍。從項目的選定以至審計的終結(jié),每個環(huán)節(jié)都要做到依法辦事,尤其是在實施審計檢查和提出處理定性期間。這個細節(jié)抓好了就能解除很多風險,真正體現(xiàn)審計機關客觀公正的審計宗旨和執(zhí)法水平。
1.運用先進科學的審計方法
審計質(zhì)量是審計工作的關鍵點,審計規(guī)范是提高審計質(zhì)量, 促使行業(yè)長足發(fā)展的首要保證, 所以，先進科學的審計技術(shù)和方法是保證工程造價審計質(zhì)量的必要條件。
(1) 運用以風險為導向的風險基礎審計模式
以風險的分析與控制為出發(fā)點, 以保證審計質(zhì)量為前提, 統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析檢查等方法, 綜合各種審計證據(jù)以控制審計風險。
(2) 實施動態(tài)的控制工程造價的方法。
實行工程量清單計價后, 工程造價審計不再單純是事后的結(jié)算審計, 而應該采用事前、事中、事后、全過程、全方位的動態(tài)審計方法, 這樣才能確保工程審計質(zhì)量。
(3) 根據(jù)工程造價審計的特性和業(yè)務特點, 要求在審計實施過程中還應注意多種審計方法的靈活運用和結(jié)合, 嚴格執(zhí)行審計程序, 恰當?shù)卦u價和估計被審計單位的固有風險和控制風險, 將檢查風險降低至最低, 以確保審計項目質(zhì)量。
2.完善工程造價審計的外部環(huán)境
(1) 完善法律、法規(guī)建設, 增強現(xiàn)有規(guī)章的可操作性, 使工程造價審計有法可依。進行綜合治理, 凈化社會經(jīng)濟環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 規(guī)范市場主體行為, 減少不確定性因素, 使審計單位掌握相對真實可靠的信息, 減少被誤導的可能性, 降低審計風險。
(2) 增進與領導以及被審計單位的溝通, 獲取對方對審計工作的理解和支持, 是有效開展工程審計的關鍵。由于被審計單位的內(nèi)控制度、管理體制、人員素質(zhì)等都會給審計工作帶來風險, 因此工程造價審計人員應在審計過程中和被審計單位進行有效溝通, 協(xié)助被審計單位建立健全相關的內(nèi)控制度, 如大宗大件物資采購制度、工程變更及簽證權(quán)限制度等, 規(guī)范施工管理人員的行為, 從源頭
抓起, 可以有效地避免審計風險。
3.建立良好的內(nèi)部運行機制
(1) 建立完善的審計制度是防范風險、提高審計質(zhì)量最根本的保證。審計工作必須要注重規(guī)范化、制度化建設, 要滿足新形勢的需要, 不斷改革、完善現(xiàn)有審計規(guī)章制度, 同時要注意創(chuàng)立新的制度, 如建立審計情況全面匯報制、主復審制度、送審資料承諾制、對審計問題處理的集體審定制、審計質(zhì)量的檢查制、工程合同審簽制度、考核制等。
(2) 嚴格審計項目質(zhì)量檢查的制度?；窘ㄔO工程項目預(結(jié)) 算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(結(jié)) 算技術(shù), 必須了解每種工程的施工方法、施工特點、核算方法, 對于內(nèi)部審計部門來說較為困難, 要完成以上各種各樣的審計任務, 必然要冒較大的審計風險。建立完善審計執(zhí)法責任制度和過錯追究制度, 充分調(diào)動審計人員的主動性和積極性, 推動審計工作制度化、法制化、規(guī)范化進程。
三、結(jié)語
總之, 工程造價審計風險是客觀存在的, 只要工程造價審計人員具有良好的職業(yè)道德和堅實的專業(yè)基礎技能, 愛崗敬業(yè)、公正、公平、不循私情, 熟練掌握工程量清單計價法和相關的技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標準, 依法審計, 就一定能夠辨別、防范和化解審計風險, 從而推動審計事業(yè)的發(fā)展。
