摘 要：本文闡述了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義，以筆者所在公司為例，分析營(yíng)改增給道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入、應(yīng)納稅額、利潤(rùn)帶來(lái)的影響，在此基礎(chǔ)上，提出在行業(yè)全面鋪開征收增值稅前確保營(yíng)改增能真正體現(xiàn)出減輕企業(yè)稅負(fù)的建議。
關(guān)鍵詞：道路運(yùn)輸 營(yíng)改增 影響 建議
“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”是十七屆五中全會(huì)和“十二五”規(guī)劃確定的加快我國(guó)財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容。2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件，明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改
征增值稅改革的指導(dǎo)思想、基本原則和主要內(nèi)容?！敦?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8個(gè)省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》將廣東?。ê钲谑校┝腥肓藸I(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)省份，并于2012年11月1日開始試行。國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的目的通過(guò)納入增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)稅負(fù)。但是否所有道路運(yùn)輸企業(yè)都能因營(yíng)改增而減輕稅負(fù)呢？本文分析了營(yíng)改增給道路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，并提出有關(guān)營(yíng)改增的建議。
一、實(shí)施營(yíng)改增的意義
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)貨物和勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。改革對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)具有重大意義，為深化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展提供良好的制度保障。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的最大區(qū)別在于，增值稅納稅人計(jì)算繳納增值稅應(yīng)納稅額的同時(shí)，可以獲得以成本為依據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此，增值稅的稅收不僅與納稅人的收入有關(guān)，還與納稅人可以獲得抵扣的項(xiàng)目有關(guān)，可以抵扣的項(xiàng)目所占收入的比重，將直接影響到交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改征后所要承擔(dān)的稅負(fù)。運(yùn)輸過(guò)程作為生產(chǎn)過(guò)程在流通領(lǐng)域的延伸，不僅是貨物在空間位置的移動(dòng)過(guò)程，也是貨物價(jià)值增值的過(guò)程，所以交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)改增能夠解決營(yíng)業(yè)稅征收體制下企業(yè)重復(fù)納稅問(wèn)題，完善增值稅鏈長(zhǎng)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有利于交通運(yùn)輸企業(yè)大型化、規(guī)模化、集約化發(fā)展，有利于交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸和運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部細(xì)化專業(yè)分工?？傮w來(lái)看，有利于促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)更新和促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)下游增值稅企業(yè)發(fā)展。
二、營(yíng)改增對(duì)道路運(yùn)輸行業(yè)的影響
根據(jù)有關(guān)調(diào)研資料，上海實(shí)施營(yíng)改增后大部分道路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反增。據(jù)了解，2011年我省從事道路旅客運(yùn)輸?shù)臉I(yè)戶共有901家，其中，經(jīng)營(yíng)班車客運(yùn)的600家，經(jīng)營(yíng)包車客運(yùn)的337家，兩者兼營(yíng)的36家。那么廣東省是否所有道路運(yùn)輸企業(yè)都能因營(yíng)改增而減輕稅負(fù)呢？以下是筆者對(duì)實(shí)施營(yíng)改增的幾點(diǎn)看法。
1、對(duì)運(yùn)輸收入的影響
道路運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)是含稅收入，營(yíng)改增后企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需將取得的收入計(jì)算出不含稅收入。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是價(jià)外稅，稅額由銷售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅，我國(guó)計(jì)征增值稅額采用稅款抵扣辦法，其應(yīng)納稅額通俗說(shuō)，是按商品銷售額或提供勞務(wù)的應(yīng)稅額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額減去為取得該商品或勞務(wù)支付的對(duì)價(jià)所包含的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。而營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)提供勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，操作簡(jiǎn)易。
以筆者所在公司為例，2011年未實(shí)施營(yíng)改增報(bào)表確認(rèn)運(yùn)輸收入為4144萬(wàn)元，實(shí)施營(yíng)改增后報(bào)表可確認(rèn)運(yùn)輸收入為4144/（1+11%）=3733萬(wàn)元，減少了411萬(wàn)元。通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的運(yùn)輸收入產(chǎn)生很大影響。
2、對(duì)應(yīng)納稅額的影響
①稅率明顯提高，原運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而調(diào)整之后增值稅稅率為11%，增加了稅務(wù)成本。
②道路運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，但可抵扣的項(xiàng)目在實(shí)際操作中也不一定能完全取得可抵扣憑證，原因是汽車燃油往往是司機(jī)在長(zhǎng)途運(yùn)輸中根據(jù)用油情況在各個(gè)加油站零星加油，車輛修理也常常是在行車途中車壞而應(yīng)急修理，這些行為無(wú)法取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，造成抵扣額減少。
③新購(gòu)置的運(yùn)輸工具所含進(jìn)項(xiàng)稅額雖可抵扣，但購(gòu)置非經(jīng)常性行為，抵扣額有限，而原有車輛凈值無(wú)法獲得抵扣加大稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
④道路運(yùn)輸企業(yè)過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、站場(chǎng)代理費(fèi)、折舊費(fèi)占據(jù)運(yùn)輸成本的比例較大，由此造成運(yùn)輸成本中可抵扣的項(xiàng)目太少，加重了企業(yè)的稅負(fù)。
以筆者所在公司為例，2011年發(fā)生修理費(fèi)182萬(wàn)元，燃油費(fèi)1290萬(wàn)元，沒有發(fā)生購(gòu)置運(yùn)輸工具行為，假設(shè)保修費(fèi)和燃油費(fèi)均能取得增值稅專用發(fā)票，營(yíng)改增公司的應(yīng)繳稅額變化如下：征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：4144*3%=124.32萬(wàn)元；征收增值稅，應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額：4144/（1+11%）*11%=410.67萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1290+182）*17%=250.24萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額為：410.67-250.24=160.43萬(wàn)元，增加了應(yīng)納稅額36.11萬(wàn)元。
3、對(duì)利潤(rùn)影響
有關(guān)調(diào)研資料顯示，廣東省較大型的道路運(yùn)輸企業(yè)，如深圳運(yùn)發(fā)集團(tuán)，佛山汽運(yùn)集團(tuán)，空港快線公司，順德汽運(yùn)集團(tuán)按營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定測(cè)算利潤(rùn)，結(jié)果無(wú)一例外的出現(xiàn)了大幅度減少。通過(guò)研究，以上企業(yè)營(yíng)改增后影響企業(yè)利潤(rùn)的因素有：
①營(yíng)改增后，從現(xiàn)金流量上分析，銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅與企業(yè)的運(yùn)輸收入、成本成比例關(guān)系，即增值稅銷項(xiàng)稅額減少，收入額就增多，增值稅銷項(xiàng)稅額增多，收入就減少；企業(yè)支付的成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額如果能夠抵扣，成本就減少，企業(yè)支付的成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額如果不能抵扣，成本就增加。因此，增值稅的應(yīng)納稅額直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。
②我省的道路運(yùn)輸企業(yè)普遍處于微利乃至虧損狀態(tài)，在當(dāng)前人工、燃料成本不斷上升，輕軌和私家車快速發(fā)展的情況下，營(yíng)改增的實(shí)施無(wú)疑加劇了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的難度，影響運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，不利于利潤(rùn)的創(chuàng)收。
三、有關(guān)營(yíng)改增的建議
國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的目的是通過(guò)納入增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展，而營(yíng)改增之后造成道路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)成本增加，違背了國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的初衷，影響納稅人對(duì)營(yíng)改增鋪開的積極性，有必要在行業(yè)全面鋪開征收增值稅前保證營(yíng)改增能真正體現(xiàn)出減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。以下是筆者的幾點(diǎn)建議。
1、道路運(yùn)輸企業(yè)性質(zhì)與公交客運(yùn)企業(yè)一樣需由政府主管部門發(fā)放經(jīng)營(yíng)許可證，票價(jià)受政府制約，建議廣東省道路運(yùn)輸企業(yè)在此次營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)與公交客運(yùn)企業(yè)一樣采用簡(jiǎn)易方法計(jì)征增值稅。據(jù)了解，上海市在營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍中，道路客運(yùn)企業(yè)就按簡(jiǎn)易方法計(jì)征增值稅。以筆者所在公司為例，如采用簡(jiǎn)易方法計(jì)征增值稅， 2011年應(yīng)納增值稅為4144/（1+3%）*3%=120.7萬(wàn)元，比繳納營(yíng)業(yè)稅減少了3.62萬(wàn)元，且操作簡(jiǎn)單。
2、適當(dāng)增加道路運(yùn)輸業(yè)可抵扣項(xiàng)目范圍
①運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的燃油費(fèi)和修理費(fèi)占據(jù)運(yùn)輸成本45%，過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、站場(chǎng)代理費(fèi)、折舊費(fèi)占據(jù)運(yùn)輸成本的25%，建議將過(guò)橋過(guò)路費(fèi)納入可抵扣項(xiàng)目范圍以降低企業(yè)稅務(wù)成本。收取過(guò)橋過(guò)路費(fèi)的企業(yè)大多是國(guó)有大型公司，其出具的發(fā)票應(yīng)該是合法真實(shí)的，企業(yè)若利用加大發(fā)票額套取更多的可抵扣額機(jī)率較小。
②道路運(yùn)輸行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占據(jù)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的30%，其中繳納國(guó)家的五險(xiǎn)一金占據(jù)人工成本的20%，比例較大，國(guó)家規(guī)定企業(yè)必須為職工繳納五險(xiǎn)一金具有強(qiáng)制性，但仍然有些企業(yè)為減少該項(xiàng)成本而刻意減少繳納的基數(shù)，使職工退休待遇得不到保障，如果企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金成本納入可抵扣項(xiàng)目范圍，那么減少企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也提高了企業(yè)為職工繳納五險(xiǎn)一金的積極性，職工也能得到實(shí)惠和保障。
③存量運(yùn)輸工具納入可抵扣范圍，如果存量運(yùn)輸工具不能抵扣，那么對(duì)于在2012年11月及隨后幾年沒有進(jìn)行采購(gòu)運(yùn)輸工具的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增增加企業(yè)稅負(fù)是不可避免的，甚至一些企業(yè)如果沒有政府的相應(yīng)補(bǔ)貼很可以發(fā)生非常嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)困難。建議在2012年11月之前購(gòu)入的運(yùn)輸工具，以年折舊額為依據(jù)納入抵扣范圍。
3、建議廣東省對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，仿效北京市的“超值返還”模式，即在實(shí)施營(yíng)改增后，設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革財(cái)政扶持資金”，對(duì)稅負(fù)增加部分的企業(yè)進(jìn)行扶持，資金不設(shè)上限，具體增加多少就補(bǔ)貼多少。企業(yè)可按月進(jìn)行申報(bào)，財(cái)政資金按季度預(yù)撥，資金按年清算。
