摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)置于企業(yè)管理的框架中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、現(xiàn)象進(jìn)行分析，并提出控制措施，以防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面有效管理。
關(guān)鍵詞：公司；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制
現(xiàn)代企業(yè)制度離不開內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它是檢查企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否合理有效，以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到的重要手段，更是公司治理有效性的基本保證。
一、公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因
以HX家電公司為例，它是一家上市不久的民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)還很不完善，存在著許多問(wèn)題。主要體現(xiàn)為：
1、外部環(huán)境和審計(jì)客體帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這方面的風(fēng)險(xiǎn)，既有內(nèi)部審計(jì)大趨勢(shì)方面的原因，也有企業(yè)內(nèi)部重視程度不夠，被審計(jì)單位審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)的原因。
2、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這部分風(fēng)險(xiǎn)主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身存在的問(wèn)題，可以通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的管理和監(jiān)督來(lái)改善。對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，需要經(jīng)常強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。
3、程序和方法帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這部分風(fēng)險(xiǎn)是可控制的，也是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵問(wèn)題。雖然執(zhí)行起來(lái)有一定困難，但其問(wèn)題的解決較容易入手。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策分析
針對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須多管齊下，標(biāo)本兼治，通過(guò)審計(jì)人員的努力，正確運(yùn)用法律法規(guī)及公司各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策和規(guī)定，從而達(dá)到控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)變革
為了提升審計(jì)地位，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，建議HX 家電內(nèi)審機(jī)構(gòu)做如下改變：鑒于HX 家電公司已經(jīng)上市，為了提升審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。該結(jié)構(gòu)改變了以往審計(jì)只隸屬于審計(jì)委員的模式，在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，同時(shí)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置也高于其他各職能部門。[1]
2、完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行體制
HX 家電公司上市后，管理體制和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，審計(jì)人員需要以創(chuàng)新審計(jì)工作制度為重點(diǎn)，以規(guī)范審計(jì)操作程序和方法為核心內(nèi)容，以制約審計(jì)操作行為為基本著眼點(diǎn)，在認(rèn)真清理和重新修訂的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)、完善現(xiàn)有各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度，建立內(nèi)部監(jiān)督約束防范機(jī)制，使審計(jì)監(jiān)督有章可循，有法可依。
3、 完善審計(jì)復(fù)核制度
對(duì)于復(fù)核中存在的問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面完善復(fù)核制度：
（1）建立復(fù)核規(guī)定?？梢越梃b國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的復(fù)核制度，建立起HX 家電公司的復(fù)核制度，對(duì)復(fù)核的內(nèi)容、范圍、程序、方法、時(shí)間要求等，都做出規(guī)定和要求，給審計(jì)人員的復(fù)核工作創(chuàng)造基本依據(jù)。
（2）建立三級(jí)復(fù)核制度。HX 家電公司原有的復(fù)核體系中，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員層面的復(fù)核做得較好，需要在此基礎(chǔ)上，增加專職復(fù)核人員的監(jiān)督和審計(jì)總監(jiān)復(fù)核的三級(jí)體系。
4、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范
規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)操作是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，正確的審計(jì)程序和規(guī)范的審計(jì)操作可以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤使用審計(jì)程序或遺漏審計(jì)程序都有可能漏掉重要的審計(jì)證據(jù)。
HX 家電審計(jì)人員普遍對(duì)審計(jì)方案不太重視，大多都是先開展審計(jì)，在歸檔階段再補(bǔ)方案甚至不補(bǔ)，造成了審計(jì)前期規(guī)劃不細(xì)致，審計(jì)隨意性較大等問(wèn)題?？梢圆捎檬虑?、事中相結(jié)合的審計(jì)方案制訂方法，在審計(jì)準(zhǔn)備期間制訂初步的審計(jì)方案，然后進(jìn)行初步調(diào)查，概括出控制目標(biāo)，再進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)存控制系統(tǒng)的有效性，如果發(fā)現(xiàn)初步審計(jì)結(jié)論與審計(jì)方案有重大差異時(shí)，就及時(shí)調(diào)整審計(jì)工作方案。這樣既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能減少審計(jì)人員的工作量，是比較切實(shí)可行的方法。
三、構(gòu)建全過(guò)程審計(jì)控制方略
審計(jì)人員在開展工作時(shí)，可以以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行合理的評(píng)估，并用該模型來(lái)確立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平，切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[2]
HX 家電發(fā)展的現(xiàn)階段，公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)完善，已經(jīng)具備了實(shí)施全過(guò)程審計(jì)控制的條件，而且從管理的需要出發(fā)，也必須盡快實(shí)施全過(guò)程審計(jì)控制。強(qiáng)化符合性測(cè)試的作用建議除采用說(shuō)查法的審計(jì)項(xiàng)目之外，均要進(jìn)行符合性測(cè)試，用以確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。可以在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)以前，選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，根據(jù)每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的流程特點(diǎn)進(jìn)行檢查，考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行，借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。這種測(cè)試一定要在審計(jì)實(shí)施階段以前進(jìn)行。按照以前的做法，這部分測(cè)試放在審計(jì)中一并進(jìn)行，在常規(guī)項(xiàng)目中可能會(huì)減少工作程序，但是如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就得回頭重新進(jìn)行這部分測(cè)試，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還有可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大到難以接受水平。
總之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論是由于內(nèi)部審計(jì)人員的主觀因素，還是其所面臨的復(fù)雜的客觀審計(jì)環(huán)境，都可能出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員所做的結(jié)論與客觀事實(shí)不符或其策略失誤而造成損失的可能性。因此，只有正視風(fēng)險(xiǎn)，研究風(fēng)險(xiǎn)，正確分析和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
