幾年來，我省農(nóng)墾企業(yè)結(jié)合實(shí)行不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，積極推行責(zé)任會計(jì)，使多數(shù)企業(yè)取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也有部分企業(yè)出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。為了使責(zé)任會計(jì)這一機(jī)制功能得以充分發(fā)揮，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)的兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)就農(nóng)墾企業(yè)推行責(zé)任會計(jì)的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農(nóng)牧場按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點(diǎn)和管理模式，在推行責(zé)任會計(jì)方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┐_定責(zé)任實(shí)體實(shí)行原則性、實(shí)踐性相結(jié)合。
1．原則性主要是指：
?。?） 能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部層層關(guān)心總體效益，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
?。?） 有利于改革企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，給予責(zé)任單位一定的管理自主權(quán)。
?。?） 有利于將市場經(jīng)濟(jì)的概念引進(jìn)企業(yè)，有正確的責(zé)任行為、準(zhǔn)則、規(guī)范。
2．實(shí)踐性主要是指：
（1）被確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠相對獨(dú)立的承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，擁有一定的管理控制權(quán)。
（2）確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場在推行責(zé)任會計(jì)過程中，實(shí)行了逐級承包、層次核算。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責(zé)任實(shí)體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責(zé)任實(shí)體，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產(chǎn)隊(duì)、家庭農(nóng)場）責(zé)任核算，而是把責(zé)任核算有重點(diǎn)的落實(shí)在確有核算任務(wù)的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財(cái)務(wù)匯總，且有利于總場、分場兩級財(cái)務(wù)部門制定政策，調(diào)查研究，加強(qiáng)對責(zé)任實(shí)體的管理，控制和監(jiān)督。
?。ǘ┖侠韯澐纸?jīng)營權(quán)，實(shí)行集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合。
權(quán)力是履行責(zé)任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應(yīng)體現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分權(quán)制。各場根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場實(shí)際，對場級和責(zé)任實(shí)體的經(jīng)營權(quán)限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經(jīng)營權(quán)。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權(quán)力，仍應(yīng)集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責(zé)任目標(biāo)的計(jì)劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置；提請任免副廠級和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部；以及審定計(jì)劃價(jià)格、核定資金、費(fèi)用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財(cái)務(wù)決算等。
2．責(zé)任實(shí)體的權(quán)力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權(quán)力， 可以下放到責(zé)任實(shí)體，如：責(zé)任實(shí)體在完成上級下達(dá)任務(wù)的前提下，可承攬對外加工任務(wù)和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級和獎(jiǎng)金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設(shè)置和生產(chǎn)組織形式；對職工給予記大功以下的獎(jiǎng)勵(lì)和開除廠籍以下的處分（實(shí)施中向場備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動資金；確定對外加工小商品和勞務(wù)的價(jià)格；按照農(nóng)場財(cái)會制度辦理具體的財(cái)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)等。
幾年來，各場通過實(shí)行分級分權(quán)管理，對落實(shí)承包經(jīng)營，推行責(zé)任核算起到了很好的保障作用。
?。ㄈ┰诤怂憬?jīng)營成果上，實(shí)行兩種目標(biāo)相結(jié)合。
兩種目標(biāo)系指企業(yè)的總體目標(biāo)和內(nèi)部單位的責(zé)任目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：
1．首先企業(yè)會計(jì)（財(cái)務(wù)會計(jì)、責(zé)任會計(jì)）要搞好協(xié)調(diào)， 互相配合，通過預(yù)測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的總體目標(biāo)。
2．企業(yè)的總體目標(biāo)經(jīng)場（廠）務(wù)會研究確定后， 按責(zé)任歸屬和管理層次分解下達(dá)，形成責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)。
3．責(zé)任會計(jì)對已下達(dá)的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行核算跟蹤，實(shí)施過程控制，包括定額控制、成本控制、質(zhì)量控制和資金費(fèi)用控制。
4．定期對責(zé)任單位的工作實(shí)際與預(yù)定的目標(biāo)相比較,并通過約束、調(diào)節(jié)、激勵(lì)等手段，促使責(zé)任單位達(dá)到目標(biāo)，進(jìn)而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四） 在核算總體上，實(shí)行兩種管理相結(jié)合。
兩種管理系指企業(yè)的目標(biāo)管理和基礎(chǔ)管理，兩種管理同步加強(qiáng)。
1．目標(biāo)管理 。是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行全面綜合性管理，它以預(yù)定最優(yōu)的最佳效果為目標(biāo)，促使企業(yè)的各項(xiàng)管理都圍繞的目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)而統(tǒng)籌運(yùn)動。
2．基礎(chǔ)管理。只有加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，才能使目標(biāo)管理有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源。 為了實(shí)行目標(biāo)管理，確保企業(yè)（各級）目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)會計(jì)事前預(yù)測、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時(shí)還要跟上基礎(chǔ)工作，包括加強(qiáng)計(jì)量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計(jì)劃價(jià)格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時(shí)為了實(shí)施責(zé)任會計(jì)核算，企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)及時(shí)制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴(yán)格制定統(tǒng)計(jì)、計(jì)量、檢測、驗(yàn)收、考核等制度，并把企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)、目標(biāo)成本指標(biāo)、定額管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)歸納成統(tǒng)一指標(biāo)體系，綜合下達(dá)，同時(shí)制定出獎(jiǎng)懲考核辦法，做到獎(jiǎng)懲嚴(yán)明。
（五）在核算體制上，實(shí)行兩種會計(jì)相結(jié)合。
兩種會計(jì)，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和責(zé)任會計(jì)。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算和責(zé)任會計(jì)核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行；是在企業(yè)同一財(cái)會部門進(jìn)行或在同一財(cái)會部門監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行；是在逐步加強(qiáng)和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進(jìn)行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結(jié)賬時(shí)間、同一結(jié)轉(zhuǎn)方向和同一結(jié)轉(zhuǎn)程序。
?。┰诤怂慵寄苌?，實(shí)行多種方法相結(jié)合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、質(zhì)量成本等，其中，與責(zé)任會計(jì)結(jié)合最多的是目標(biāo)成本和廠內(nèi)銀行。
1．責(zé)任會計(jì)與目標(biāo)成本的結(jié)合。 為了加強(qiáng)對責(zé)任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)成本?；境绦蚝妥鞣ㄊ牵?
（1）首先要嚴(yán)格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗用各種材料，各種工時(shí)的計(jì)劃單價(jià)（基礎(chǔ)計(jì)劃價(jià)格）。
?。?）按工序和部件計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量。
?。?）按工時(shí)、材料的耗用量乘以計(jì)劃價(jià)格，組成產(chǎn)品的工序單價(jià)和部件單價(jià)。
?。?）各工序或部件定額單價(jià)相加之和， 組成產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)（注：各工序定額單價(jià)相加之和等于產(chǎn)品） 計(jì)劃單價(jià)：各部件定額單價(jià)和總裝工時(shí)費(fèi)相加之和也等于產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)，也是產(chǎn)品的車間成本。
為了使責(zé)任會計(jì)的機(jī)制功能得以充分發(fā)揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
推行責(zé)任會計(jì)出現(xiàn)的問題，責(zé)任首先在于領(lǐng)導(dǎo)。因此，應(yīng)以多種方式，特別應(yīng)以法制宣傳、行政督導(dǎo)等手段，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的重視。
1．增強(qiáng)法制觀念。我們說，責(zé)任會計(jì)也是會計(jì)， 各級領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)會計(jì)法制觀念，以身作則，嚴(yán)格守法、執(zhí)法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)法規(guī)和會計(jì)知識，變外行為內(nèi)行。要重視和支持各級會計(jì)人員依法行使職權(quán)，并在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)會工作中，堅(jiān)持做到不做假、不投機(jī)、不失控。如實(shí)反映責(zé)任狀況和經(jīng)營成果。
2．提高領(lǐng)導(dǎo)水平。針對部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任會計(jì)比較生疏的問題， 要以培訓(xùn)、幫扶、督導(dǎo)等手段，促其在健全、完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會計(jì)知識，并在劃分責(zé)任實(shí)體、分解經(jīng)營權(quán)力、制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、實(shí)施責(zé)任跟蹤、考核責(zé)任績效等項(xiàng)目工作中，作出正確決策。作好財(cái)務(wù)會計(jì)與責(zé)任會計(jì)的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的銜接。
3．加強(qiáng)綜合治理。據(jù)了解，責(zé)任會計(jì)出現(xiàn)的問題和財(cái)務(wù)會計(jì)虛假密切相關(guān)，因此,要把糾正責(zé)任會計(jì)問題和財(cái)務(wù)會計(jì)打假結(jié)合起來，實(shí)行綜合治理。會計(jì)管理工作（財(cái)務(wù)會計(jì)、責(zé)任會計(jì)）涉及面廣、且情況復(fù)雜，實(shí)施綜合治理單靠財(cái)政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發(fā)現(xiàn)問題，要根據(jù)具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進(jìn)。
?。ǘ?shí)施系統(tǒng)管理，加強(qiáng)制度監(jiān)控。
系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度，推行系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)，強(qiáng)化對企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)責(zé)任會計(jì)制度的監(jiān)控，以補(bǔ)充財(cái)政部門僅以財(cái)務(wù)會計(jì)制度約束的不足。
系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)是指：在各農(nóng)牧場的行業(yè)或企業(yè)主管機(jī)關(guān)，推行責(zé)任會計(jì)，這屬于初級的社會責(zé)任會計(jì)，它是根據(jù)國家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在一個(gè)農(nóng)牧場范圍內(nèi)，按照管理系統(tǒng)確定責(zé)任會計(jì)層次，以企業(yè)為主體建立責(zé)任會計(jì)單位，依據(jù)責(zé)任歸屬，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制、核算和考核的一種會計(jì)制度。
系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)，可借助主管機(jī)關(guān)綜合、協(xié)調(diào)、調(diào)度、激勵(lì)、任免等行手段；可通過制定總體目標(biāo)，分解責(zé)任指標(biāo)、謀化經(jīng)營政策、規(guī)范經(jīng)營形式、明確經(jīng)營紀(jì)律、控制工資總額，實(shí)施考核核算，加強(qiáng)專業(yè)督導(dǎo)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，兌現(xiàn)績效獎(jiǎng)懲等專業(yè)手段，強(qiáng)化對企業(yè)（經(jīng)營者、責(zé)任者）的監(jiān)控。同時(shí)指導(dǎo)、幫助、督導(dǎo)企業(yè)會計(jì)人員建立、完善責(zé)任會計(jì)制度， 把住責(zé)任關(guān)口，嚴(yán)格責(zé)任考核，規(guī)范責(zé)任核算。 作到既正確記錄、評價(jià)經(jīng)營者（責(zé)任者）的業(yè)績，又及時(shí)制止糾正其不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為和責(zé)任行為。從而形成社會責(zé)任會計(jì)，企業(yè)責(zé)任會計(jì)同時(shí)并存，相互制約、互相補(bǔ)充、共同發(fā)展的格局。
（三） 構(gòu)造新型會計(jì)機(jī)制，嚴(yán)格程序管理。
為了更好地推行企業(yè)責(zé)任會計(jì)，企業(yè)應(yīng)該建立以決策會計(jì)為主導(dǎo)， 以財(cái)務(wù)會計(jì)為核心，以責(zé)任會計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部銀行為調(diào)控的新型會計(jì)機(jī)制， 以突出發(fā)揮決策會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、內(nèi)部銀行會計(jì)全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會計(jì)的自我約束機(jī)制。并嚴(yán)格實(shí)施以下工作程序：
1．根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織形式， 由決策會計(jì)（總會計(jì)師或財(cái)務(wù)廠長）統(tǒng)一謀劃總體方案、制定總體目標(biāo)、確定責(zé)任實(shí)體、劃分經(jīng)營權(quán)力。進(jìn)而做好企業(yè)責(zé)任會計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把關(guān)定向。
2．由財(cái)務(wù)會計(jì)（一般由財(cái)務(wù)科長主持）根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)， 編制財(cái)務(wù)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，把企業(yè)的目標(biāo)值定量化、具體化、細(xì)分化。所編制的責(zé)任預(yù)算必須與財(cái)務(wù)預(yù)算緊密掛鉤。
3．由責(zé)任會計(jì)（可由財(cái)務(wù)副科長代表），按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分解， 制定管理措施，核算方案及報(bào)表體系，實(shí)施對責(zé)任實(shí)體責(zé)、權(quán)、利、效的監(jiān)督與考核。
4．由內(nèi)部銀行會計(jì)按責(zé)任歸屬，進(jìn)行核算跟蹤， 實(shí)施對責(zé)任實(shí)體成本、費(fèi)用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過日清日結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，立即匯報(bào)，及時(shí)處理。從而使會計(jì)機(jī)制一環(huán)緊扣一環(huán)地強(qiáng)化責(zé)任會計(jì)監(jiān)控。
（四） 提高會計(jì)素質(zhì)，把握工作要領(lǐng)。
要?jiǎng)?chuàng)造條件和機(jī)會，使會計(jì)人員提高素質(zhì)，增強(qiáng)執(zhí)法意識，提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和核算質(zhì)量，盡快改變會計(jì)人員只忙于記賬、算賬、報(bào)賬和只善于財(cái)務(wù)核算的傳統(tǒng)習(xí)慣，從而步入?yún)⑴c管理、預(yù)測、決策和善于責(zé)任核算的新境界。
（五）要把推行、完善責(zé)任會計(jì)和學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來。
要學(xué)習(xí)邯鋼關(guān)于企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內(nèi)部責(zé)任管理的經(jīng)驗(yàn)。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出效字定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)字搞分解，劃分權(quán)字保運(yùn)轉(zhuǎn)，注重質(zhì)字提品級，深化改字激活力，對準(zhǔn)實(shí)字搞核算，把握嚴(yán)字來考核等工作要領(lǐng)，真正作到企業(yè)重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)，完成指標(biāo)保目標(biāo)。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財(cái)力消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。
?。?shí)施審計(jì)檢查，嚴(yán)格責(zé)任約束
年終，企業(yè)主管部門要協(xié)調(diào)財(cái)政、審計(jì)等等部門， 在對企業(yè)進(jìn)行年度決策審計(jì)的同時(shí)，延伸進(jìn)行責(zé)任效益檢查。其重點(diǎn)是：
1．查實(shí)施方案。即查企業(yè)年初制定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)施方案， 在實(shí)際工作中是否得以落實(shí)；責(zé)、權(quán)、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算是否銜接； 對下分解的責(zé)任指標(biāo)是否簽署了合同協(xié)議。
2．查制度落實(shí)。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任會計(jì)制度； 其會計(jì)科目、費(fèi)用項(xiàng)目、記賬規(guī)則、結(jié)轉(zhuǎn)程序、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法等是否符合有關(guān)規(guī)定；應(yīng)交納的利、費(fèi)是否及時(shí)上繳。
3．查指標(biāo)銜接。 各責(zé)任實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益分項(xiàng)指標(biāo)相加之和（抵銷內(nèi)部往來）是否與企業(yè)總體資產(chǎn)負(fù)債表分項(xiàng)指標(biāo)相一致；累計(jì)各責(zé)任實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營成果（收入、收益抵減成本、費(fèi)用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經(jīng)營成果相吻合；企業(yè)的財(cái)會報(bào)表和責(zé)任報(bào)表是否能綜合反映企業(yè)總體和責(zé)任實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4．查領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對責(zé)任核算出現(xiàn)的差異和問題，要按管理歸屬查明責(zé)任， 對完不成責(zé)任指標(biāo)，造成國有資產(chǎn)流失，或故意弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)、騙取榮譽(yù)、亂發(fā)獎(jiǎng)金的經(jīng)營者、責(zé)任者，要按規(guī)定做出處理；對超額完成指標(biāo)任務(wù)和作出突出貢獻(xiàn)的各級領(lǐng)導(dǎo)，要給予表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。
總而言之，通過采取上述五個(gè)方面的措施，即綜合治理抓領(lǐng)導(dǎo)，系統(tǒng)管理抓監(jiān)控，健全機(jī)制抓管理，提高素質(zhì)抓要領(lǐng)，審計(jì)檢查抓落實(shí)，進(jìn)而使問題得到糾正，使責(zé)任會計(jì)在搞好企業(yè)、搞活經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更大的作用。
