. 湖南省煙草專賣局 唐匯良
企業(yè)經(jīng)營失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，而會(huì)計(jì)監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)主要方面。為此，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提出了明確的要求，財(cái)政部出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也提出了相應(yīng)的規(guī)范內(nèi)容。可以說，在當(dāng)前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢(shì)下，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的生存能力和適應(yīng)能力具有重要作用。那么如何建立完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度呢？筆者根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，結(jié)合煙草企業(yè)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督控制現(xiàn)狀，提出幾點(diǎn)淺見。
一、 煙草企業(yè)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度的目標(biāo)定位
煙草企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的主要目的是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止會(huì)計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法以及企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。
具體包括：使會(huì)計(jì)信息的收集、歸集、記錄和匯總過程，真正反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證煙草企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性；對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)防止和制止偏離企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度的行為，使企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營決策以及與此相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度得到貫徹實(shí)施，保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在煙草企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，保證煙草企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常性進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并幫助糾正影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的各種因素，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)偏離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的情況，為企業(yè)管理部門進(jìn)行決策提供科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)提高煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平；有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免和糾正各種損失浪費(fèi)問題，維護(hù)煙草企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。
二、煙草企業(yè)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度的規(guī)范內(nèi)容
按照內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的目標(biāo)要求，從煙草企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況看，目前應(yīng)主要抓好以下幾方面的規(guī)范工作：
1、明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。首先，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限明確、責(zé)任清楚，避免相互扯皮、推諉，或者越權(quán)行事。其次，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、財(cái)務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。最后，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的權(quán)責(zé)應(yīng)當(dāng)相互制約。
2、與會(huì)計(jì)相關(guān)的處理手續(xù)要嚴(yán)謹(jǐn)。如：在由定貨、驗(yàn)收、入庫、付款、記錄組成的材料采購流程中，就“驗(yàn)收”這個(gè)環(huán)節(jié)而言，需要辦理“核對(duì)定貨合同，檢查來貨數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量和價(jià)格，開具驗(yàn)收單和質(zhì)量證明單，并由經(jīng)手人員簽字蓋章”等手續(xù)，這些嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚硎掷m(xù)是保證“驗(yàn)收”環(huán)節(jié)正確性和可靠性的必要手段。
3、明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。主要突出兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人與執(zhí)行人之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多頭。
4、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。這是加強(qiáng)煙草企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，通過定期或不定期地、全面或部分地對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)的清查核對(duì)，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)，改善經(jīng)營管理，制定整改措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。
5、建立合理和切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。控制標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)控制經(jīng)營管理活動(dòng)并保證控制活動(dòng)有據(jù)可依所制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、尺度和依據(jù)。如定額、規(guī)范、預(yù)算、進(jìn)度、目標(biāo)、計(jì)劃等。設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)必須“明確”、“公正”、“合理”，同時(shí)具有“激勵(lì)作用”。
6、構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系。建立一套完整、科學(xué)的計(jì)算機(jī)安全控制體系已成為行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；程序員嚴(yán)禁單獨(dú)接觸系統(tǒng)；系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員嚴(yán)禁介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。加強(qiáng)輸入、輸出控制，采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等措施。
7、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度中明確，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序，以便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要放在成本費(fèi)用支出、年度會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、法人離崗、會(huì)計(jì)人員離崗、基建項(xiàng)目、貨幣資金審計(jì)等方面。
三、煙草企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度的幾項(xiàng)措施
1、提高內(nèi)控人員素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評(píng)工作體系，形成一套激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)要增強(qiáng)煙草企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度真正落到實(shí)處。
2、做到實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度與貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》相結(jié)合、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范與企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度是《會(huì)計(jì)法》的一部分內(nèi)容，是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的具體體現(xiàn)。建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控措施，對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配實(shí)行控制，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施監(jiān)管，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施監(jiān)控，從而加強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控手段，建立以“堵”、“查”為主的監(jiān)控防線。利用內(nèi)部審計(jì)職能，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，堵漏查缺，獎(jiǎng)懲掛鉤，達(dá)到內(nèi)控效果。
4、抓好會(huì)計(jì)崗位定位工作。按照《會(huì)計(jì)法》的要求，設(shè)立會(huì)計(jì)具體工作崗位，賦予一定的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范操作規(guī)程和處理手續(xù)，做到辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，并以此定獎(jiǎng)懲。
5、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控效果。目前，大中型煙草企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，今后要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，共享信息，大家監(jiān)控，同時(shí)還可以減少人為因素對(duì)內(nèi)部監(jiān)控效果的影響。
四、煙草企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度的兩個(gè)導(dǎo)向
導(dǎo)向之一：內(nèi)部監(jiān)控與生產(chǎn)經(jīng)營工作要協(xié)調(diào)。監(jiān)控是規(guī)范、是約束、是對(duì)舞弊的否定、對(duì)損失的扼制，對(duì)于保護(hù)企業(yè)的意義非同小可。但控制畢竟是對(duì)人而言的，是對(duì)人行為的約束、對(duì)人權(quán)力的限制，因此，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內(nèi)部監(jiān)控制度成敗的關(guān)鍵。特別要注意避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率和經(jīng)濟(jì)效率的機(jī)械做法，要充分考慮控制成本與控制效果的關(guān)系，做到既相互制約又相互協(xié)調(diào)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營健康發(fā)展。
導(dǎo)向之二：監(jiān)控要與創(chuàng)新相依為伴，要與時(shí)俱進(jìn)。從一定意義上講，監(jiān)控是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)航，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新，只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，才有足夠的動(dòng)力。在瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控，更要促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部監(jiān)控制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度。財(cái)會(huì)人員要更新觀念，提高認(rèn)識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的時(shí)代要求，支持企業(yè)創(chuàng)新工程，并在支持中實(shí)施控制，防止在創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。
