從2003年1月1日起，公路部門財務(wù)收支納入了地方財政部門預(yù)算管理。這既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，也是對公路部門傳統(tǒng)計劃和財務(wù)管理體制的重大改革。在現(xiàn)行的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》不變的條件下，公路養(yǎng)護(hù)會計信息如何既滿足行業(yè)縱向財務(wù)管理的需要，又滿足當(dāng)?shù)刎斦块T橫向預(yù)算管理的要求，及時提供真實、完整性的會計信息，是公路系統(tǒng)財會人員面臨的新課題。
公路養(yǎng)路支出類別與部門預(yù)算支出類別的比較。
公路部門的養(yǎng)路支出類別分為公路養(yǎng)路工程部分、公路事業(yè)部分和養(yǎng)路其他費(fèi)，地方財政部門預(yù)算支出預(yù)算實際上劃分為項目支出和基本支出兩大部分；項目支出與公路養(yǎng)路工程部分支出對應(yīng)，基本支出與公路事業(yè)支出和養(yǎng)路其他費(fèi)支出之和對應(yīng)。按照國家計劃委、國家經(jīng)委、交通部、財政部（87）交公字64號文“關(guān)于發(fā)布《公路養(yǎng)路費(fèi)使用管理規(guī)定》的通知”規(guī)定，公路養(yǎng)護(hù)養(yǎng)路工程費(fèi)不低于切塊包干投資基數(shù)的80%、養(yǎng)路事業(yè)費(fèi)和養(yǎng)路其他費(fèi)不高于切塊包干投資基數(shù)的20%。對比要求下在編制部門預(yù)算時應(yīng)遵循上述支出控制指標(biāo)，即項目支出應(yīng)不低于切塊包干投資基數(shù)的80%、基本支出應(yīng)不高于切塊包干投資基數(shù)的20%。
部門預(yù)算中的基本支出劃分為人員支出、日常公用支出、對個人和家庭補(bǔ)助支出三大類。一般來說對個人和家庭補(bǔ)助支出應(yīng)與養(yǎng)路其他費(fèi)支出對應(yīng)，基本支出的范圍及對象應(yīng)為縣級以上公路部門管理機(jī)構(gòu)、管理人員和管理機(jī)構(gòu)的退離休人員的人員支出和為開展管理活動而發(fā)生的費(fèi)用支出。
為適應(yīng)地方財政部門對公路部門會計信息的基本要求，適當(dāng)調(diào)整部分支出類二級及二級以下會計核算科目。
中山市財政部門要求中山市公路局每季度報送除公路行業(yè)會計制度所規(guī)定的應(yīng)報送的有關(guān)會計報表外，按照財政部門預(yù)算管理的要求須報送《事業(yè)單位基本數(shù)字表》、《事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表》、《事業(yè)單位收入總表》、《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》等。《事業(yè)單位基本數(shù)字表》和《事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表》是反映公路部門一定時期的單位人員、資產(chǎn)和負(fù)債狀況的靜態(tài)報表，《事業(yè)單位收入總表》和《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》是反映公路部門收入和支出的動態(tài)報表。顯然，地方財政部門要求公路部門提供的會計信息與現(xiàn)行的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》在會計核算、會計報表信息編制與披露方式方面存在著不銜接的問題。由此，在現(xiàn)行會計制度不變的情況下，為解決這個問題應(yīng)對支出類會計科目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，既保證公路養(yǎng)護(hù)會計核算的嚴(yán)肅性和連續(xù)性，又滿足財政部門所需的較明細(xì)的會計信息。
第一部分 養(yǎng)路事業(yè)費(fèi)
一級科目為養(yǎng)路事業(yè)費(fèi)。在一級科目下設(shè)專項業(yè)務(wù)費(fèi)和行政管理費(fèi)等二級科目；在二級科目專項業(yè)務(wù)費(fèi)下設(shè)科研及技術(shù)管理開發(fā)費(fèi)、路況及交通量調(diào)查費(fèi)、路政管理費(fèi)、征稽管理費(fèi)等三級科目。在二級科目行政管理費(fèi)下設(shè)人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)、辦公用固定資產(chǎn)購置維修費(fèi)等三級科目；在三級科目人員經(jīng)費(fèi)下設(shè)工資、福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、其他人員支出等四級科目；在四級科目下還可以按照財政會計報表的需要設(shè)置五級科目，如：工資、社會保障費(fèi)、其他人員支出等四級科目下設(shè)置五級明細(xì)科目；在三級科目日常公用經(jīng)費(fèi)下設(shè)辦公費(fèi)、專用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、郵寄費(fèi)、電話通信費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛維修及使用費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)、其他費(fèi)等四級科目。
第二部分 養(yǎng)路其他費(fèi)
一級科目為養(yǎng)路其他費(fèi)。在一級科目下設(shè)對個人和家庭補(bǔ)助費(fèi)；在二級科目對個人和家庭補(bǔ)助費(fèi)下設(shè)醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、住房公積金、撫恤和生活補(bǔ)助費(fèi)、離退休費(fèi)、其他費(fèi)等；在三級科目離退休費(fèi)下設(shè)離休費(fèi)、退休費(fèi)、離休公用經(jīng)費(fèi)、退休公用經(jīng)費(fèi)、離退休費(fèi)社會保險費(fèi)等。
公路養(yǎng)護(hù)會計報表與財政會計報表編制取數(shù)與銜接。
在編制行業(yè)部門會計報表和財政會計報表時，主要涉及行業(yè)部門會計報表的《資金平衡表》與財政部門的《資產(chǎn)負(fù)債表》的轉(zhuǎn)化，這兩表間的轉(zhuǎn)化較為簡單，這里不在贅述。較為復(fù)雜的是行業(yè)部門《養(yǎng)路支出計劃執(zhí)行表》(03表)、《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》(07表)，與財政部門《事業(yè)單位收入支出總表》、《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》，如何轉(zhuǎn)化銜接。按照調(diào)整后第一、第二部分會計科目，財政部門《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》和《事業(yè)單位收入支出總表》可以在會計賬套中建立勾稽關(guān)系直接取數(shù)；對于行業(yè)部門的《養(yǎng)路支出計劃執(zhí)行表》(03表)和《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》(07表)同樣也可以在會計賬套中建立勾稽關(guān)系直接取數(shù)。例如：在編制財政會計報表《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》中的人員經(jīng)費(fèi)——工資——基本工資及崗位津貼、預(yù)算外津貼及節(jié)支獎、工作實績考核獎、獎金及其他欄，可以直接在相對應(yīng)的科目直接取數(shù)填表；同理在編制公路養(yǎng)護(hù)會計報表《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》(07表)工資欄只需在行政管理費(fèi)下的人員經(jīng)費(fèi)——工資四級科目、其他人員支出中的臨時人員工資和長休人員工資五級科目直接取數(shù)填表。值得一提的是：在賬套中建立勾稽關(guān)系直接取數(shù)填制財政部門會計報表和行業(yè)部門會計報表時要注意有的明細(xì)科目的歸類。如：日常公用費(fèi)——培訓(xùn)費(fèi)科目，在編制行業(yè)部門會計報表《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》(07表)時應(yīng)扣除該項費(fèi)用，而將其填入《養(yǎng)路支出計劃執(zhí)行表》(03表)教育培訓(xùn)費(fèi)欄。
由于日常的公用經(jīng)費(fèi)是依照各地級市財政部門所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制支出預(yù)算的，大額的會議費(fèi)、專項接待費(fèi)，應(yīng)作專項業(yè)務(wù)費(fèi)編制支出預(yù)算，在會計核算時應(yīng)與日常公用費(fèi)分別核算，在編制行業(yè)部門會計報表《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》(07表)時可將大額的會議費(fèi)、專項接待費(fèi)與日常公用費(fèi)中的一般會議費(fèi)、接待費(fèi)分別并入會議費(fèi)、接待費(fèi)欄。
在財政部門預(yù)算管理下公路養(yǎng)護(hù)會計核算應(yīng)注意的問題
縣級以上公路部門管理人員，在財政部門支出預(yù)算中，其人員經(jīng)費(fèi)是依照各地級市財政部門所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制支出預(yù)算。人員經(jīng)費(fèi)覆蓋了工資、福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、工會費(fèi)等。這些人員在月末工資結(jié)算中，不應(yīng)再進(jìn)行工資分配計提工資附加部分，而是將這些人員所發(fā)生的工資直接計入費(fèi)用；扣除這部分人員以外的生產(chǎn)工人工資可在月末工資結(jié)算中進(jìn)行工資分配計提工資附加部分，通過工資分配科目計入生產(chǎn)成本。
對于在生產(chǎn)崗位退休的養(yǎng)路工人的退休金及補(bǔ)貼等費(fèi)用，應(yīng)計入公路小修保養(yǎng)成本，而不能在對個人和家庭補(bǔ)助費(fèi)科目中核算。這是因為：第一，在編制地方財政支出部門預(yù)算中“對個人和家庭補(bǔ)助費(fèi)”不包含在生產(chǎn)崗位退休的養(yǎng)路工人的退休金及補(bǔ)貼等費(fèi)用：第二，會計核算中以區(qū)別公路部門管理機(jī)構(gòu)退離休人員和在生產(chǎn)崗位退休的養(yǎng)路工人的支出費(fèi)用的歸類和對財政部門所規(guī)定支出標(biāo)準(zhǔn)的支出考核。
楊再敏
