摘要：近年來，安然、世通等一系列財務(wù)事件的發(fā)生，使人們不得不對會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向進行反思?，F(xiàn)有的不同的會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向都有其優(yōu)缺點，并且影響準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的因素很多，因此進行選擇時必須謹(jǐn)慎考慮。本文從會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生入手，首先介紹了三種會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，然后分析了會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的趨同，最后闡述了我國的現(xiàn)實選擇。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 制定導(dǎo)向 趨同 選擇
安然公司破產(chǎn)案首次將會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向選擇問題暴露在人們面前，接著，又發(fā)生了世通、施樂財務(wù)舞弊案，更是在世界范圍內(nèi)掀起了會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的討論。2008年爆發(fā)的全球金融危機，使這一問題的解決更加迫切。目前國際上公認(rèn)的會計準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向主要有三種觀點：規(guī)則導(dǎo)向、原則導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向。
一、會計準(zhǔn)則制定的三種導(dǎo)向分析
?。ㄒ唬┮?guī)則導(dǎo)向
會計準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向是指會計準(zhǔn)則的制定以規(guī)則為方向，制定得比較具體，對任何會計事項的處理都制定相對應(yīng)的處理方法，會計人員對任何業(yè)務(wù)不需要職業(yè)判斷就能找到相對應(yīng)的處理方法。
規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)點有：（1）有章可循。對于公司來說，可減少交易安排的不確定性；對審計人員來說，可減少與客戶之間的分歧，并在訴訟中明確責(zé)任、進行自我保護；對證券監(jiān)管而言，具體的會計準(zhǔn)則更容易監(jiān)督執(zhí)行。這在一定程度上減少了會計職業(yè)界和監(jiān)管當(dāng)局的責(zé)任與風(fēng)險。（2）操作性強。規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則其標(biāo)準(zhǔn)清晰明了，規(guī)定具體，對不同的情況有不同的具體規(guī)定，便于操作。如企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則可以進行符合準(zhǔn)則的交易設(shè)計，從而減少交易設(shè)計的不確定性。（3）對會計人員專業(yè)素質(zhì)要求不高。規(guī)則導(dǎo)向下，會計人員在執(zhí)行準(zhǔn)則時只需遵從規(guī)則條件，套用規(guī)則即可，勿需過多的職業(yè)判斷。這樣的會計準(zhǔn)則適用于會計人員的專業(yè)素質(zhì)較為低下，經(jīng)濟發(fā)展落后，尚不具備采用原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則的環(huán)境和條件。
規(guī)則導(dǎo)向的缺點有：（1）過細(xì)的規(guī)定給別有用心的企業(yè)通過“交易設(shè)計”和“組織創(chuàng)新”輕而易舉地套上有利于自己的“明界”，避開不利的準(zhǔn)則約束。（2）過于細(xì)致的規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則還容易給人一種錯誤的心理暗示：凡準(zhǔn)則未明令禁止的，都可以為之；凡準(zhǔn)則未明確要求的，都可以不為之。這種心態(tài)極易誘導(dǎo)人們過分注重法律形式，表面上看似乎遵守了準(zhǔn)則的具體規(guī)定，事實上卻違背了準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，財務(wù)報告也就成了數(shù)字游戲。
（二）原則導(dǎo)向
原則導(dǎo)向是指會計準(zhǔn)則的制定以原則為方向，制定得比較抽象，只有原則性規(guī)定，再輔以其他一些會計制度。
原則導(dǎo)向的優(yōu)點有：（1）由于它沒有規(guī)則導(dǎo)向那么多的例外事項和解釋指南，而是更多地利用了公司和注冊會計師的職業(yè)判斷，因此其范圍更廣，學(xué)習(xí)和實施的成本也相對較小。（2）詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避。原則導(dǎo)向更能使CPA避免對財務(wù)報表整體公允性判斷的忽略，從而更能反映出交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。（3）原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則建立在經(jīng)過改進并得到一致應(yīng)用的財務(wù)會計概念框架基礎(chǔ)上，能提高財務(wù)報告使用者對該概念框架的理解，能較好地避免準(zhǔn)則內(nèi)部互相矛盾的現(xiàn)象，更快地適應(yīng)會計環(huán)境的變化。（4）原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則有利于國際協(xié)調(diào)。隨著資本市場的全球化，投資者開始在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機會。原則導(dǎo)向準(zhǔn)則為實現(xiàn)通用的會計信息提供了可能。歐盟各國、澳大利亞等國宣布自2005年起，所有公開發(fā)行證券的公司統(tǒng)一采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并報表，而美國也表示將加強同IASB的合作。而這些正是規(guī)則導(dǎo)向所不能達(dá)到的。
原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的缺點主要是：其一，操作性差。其二，太多職業(yè)判斷。在原則的指導(dǎo)下必然有太多的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷往往具有強烈的主觀性，每個會計人員由于專業(yè)素質(zhì)上的差異，對原則性準(zhǔn)則的理解與運用存在差異，這將導(dǎo)致他們在專業(yè)判斷上因人而異，對于相同或相似的經(jīng)濟事項很可能得出不同甚至是截然相反的處理結(jié)果。這些差異性，使得會計信息的可比性和一貫性降低，使得會計報告使用者的理解難度增加。還可能存在濫用職業(yè)判斷的行為，而這將加劇會計信息的隱蔽性和難以驗證性。
?。ㄈ┠繕?biāo)導(dǎo)向
安然公司會計造假事件，暴露了美國以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系的缺陷。2002年的《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes—Oxley Act of 2002）要求美國證券交易委員會（SEC）研究美國采用原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的可行性。2003年，美國證券交易委員會在《對美國財務(wù)報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究》中提出了目標(biāo)導(dǎo)向的概念，認(rèn)為規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向都有許多缺陷，目標(biāo)導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則才是最佳選擇。
“目標(biāo)導(dǎo)向”準(zhǔn)則制定模式的特征是：（1）會計準(zhǔn)則必須建立在改進之后的財務(wù)概念框架上，并與之保持協(xié)調(diào)一致。（2）應(yīng)明確闡述準(zhǔn)則所要實現(xiàn)的會計目標(biāo)及相關(guān)重要會計原則。（3）準(zhǔn)則應(yīng)提供充分的細(xì)節(jié)和指南，以便準(zhǔn)則在操作上和應(yīng)用上達(dá)到一致。但是，準(zhǔn)則制定者必須避免因誘惑而提供太多細(xì)節(jié)（即在準(zhǔn)則范圍內(nèi)，避免試圖回答幾乎每一個可能的問題），太多的細(xì)節(jié)可能會掩蓋或越過準(zhǔn)則的根本目標(biāo)。（4）準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具備廣泛的適用性，盡量減少例外情況，對經(jīng)濟實質(zhì)相同的事項保持基本相同的會計處理。（5）避免采用百分比測試（“明晰界線”）規(guī)定。允許金融工程師實施技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而減少通過交易安排以達(dá)到字面上符合準(zhǔn)則要求、實質(zhì)上繞開準(zhǔn)則本意的做法。
“目標(biāo)導(dǎo)向”集“原則導(dǎo)向”與“規(guī)則導(dǎo)向”兩者的優(yōu)點于一身，而且在“度”的控制上又是恰到好處?！澳繕?biāo)導(dǎo)向”重點強調(diào)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，注重交易或事項的實質(zhì)，而不是形式，其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：（1）在具體準(zhǔn)則的應(yīng)用上，“目標(biāo)導(dǎo)向”會計準(zhǔn)則強調(diào)財務(wù)報告編制者進行會計決策及審計人員進行會計鑒證時，必須保證遵守會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。這樣的話，可將繞過會計準(zhǔn)則本來意圖而進行財務(wù)操縱的可能性減至最小。（2）每個準(zhǔn)則的制定都要根據(jù)內(nèi)部一致的概念框架的目標(biāo)進行，這意味著整個會計系統(tǒng)將形成一個統(tǒng)一的整體。（3）避免使用例外條款，因為例外的本質(zhì)就是對會計準(zhǔn)則目標(biāo)的違背，它還會引起準(zhǔn)則內(nèi)部的矛盾，引起更多對詳細(xì)指南的需求。（4）避免使用明晰界限測試。明晰界限通常是例外的產(chǎn)物，它同樣會背離會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。只要交易的形式或組織稍微改變，就可以越過門檻，使經(jīng)濟實質(zhì)相似的交易以完全不同的會計方法處理。（5）“目標(biāo)導(dǎo)向”的會計準(zhǔn)則會清楚地說明它將適用于哪些類型的交易，同時它向財務(wù)報告的編制者和審計人員提供了充分詳細(xì)的指南，可以幫助他們判斷公司的交易應(yīng)采用何種會計方法。當(dāng)然，目前“目標(biāo)導(dǎo)向”會計模式的實現(xiàn)還存在一些尚待解決的問題：（1）確保新制定的準(zhǔn)則明確表述會計目標(biāo)，并盡可能避免例外及過于具體的細(xì)節(jié)。（2）解決財務(wù)報告概念框架的缺陷和前后不一致的問題，同時確保新制定的準(zhǔn)則與財務(wù)報告概念框架保持一致。（3）確保準(zhǔn)則制定機構(gòu)的唯一性，避免出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”，即多個準(zhǔn)則制定機構(gòu)，從而導(dǎo)致準(zhǔn)則的不一致性。（4）努力與各個國家、IASB進行會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同，以達(dá)到準(zhǔn)則適用的廣泛性。
二、會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇
?。ㄒ唬├嫦嚓P(guān)者博弈的結(jié)果
會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定者之間的博弈，也體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定者與準(zhǔn)則執(zhí)行者之間的博弈。規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則之間，從對立最終走向合作，是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會這兩大準(zhǔn)則制定機構(gòu)博弈的結(jié)果。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，對發(fā)展中國家的利益考慮較少。因此，如何在未來的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中，充分考慮我國的利益，是一個值得思考的問題。同時，準(zhǔn)則制定者從監(jiān)管的角度出發(fā)，更多的是考慮社會公眾的利益，而準(zhǔn)則執(zhí)行者則從自身利益出發(fā)，通過各種途徑和形式，不斷地向準(zhǔn)則制定者施加影響，力圖使準(zhǔn)則制定朝著其期望的方向發(fā)展。而不同的準(zhǔn)則執(zhí)行者，在企業(yè)發(fā)展的不同階段，其價值取向又是千差萬別的。當(dāng)會計準(zhǔn)則不能很好地滿足其利益訴求的時候，也就有了操縱會計信息的動機。因此，會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇過程，更多的是反映了各利益相關(guān)者之間的權(quán)衡和博弈。
（二）內(nèi)外部因素的影響
會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇，很顯然也受到了會計系統(tǒng)的內(nèi)外部因素的影響。內(nèi)部因素主要是企業(yè)本身的結(jié)構(gòu)、管理制度和會計監(jiān)管水平，外部因素主要是市場發(fā)展的程度、經(jīng)濟法律環(huán)境、資本市場的發(fā)展和社會文化的影響。其中，文化是會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束，Hofstede歸納了四種國家文化維度：個人主義、權(quán)力距離、不確定性規(guī)避、陽剛之氣。一般來說，在一個崇尚個人主義，習(xí)慣于以自己的思路去處理相關(guān)問題，希望社會機構(gòu)能最大限度地包容自己的行為，重視個人發(fā)揮的社會里，應(yīng)選擇規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定方式，這其中以美國為代表；反之，就應(yīng)該選擇原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定方式。
?。ㄈ┤N會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向正在走向趨同
美國證券交易委員會之所以提出目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則，是為了對以往以規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則體系進行反思，并向以原則為導(dǎo)向的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏和接近。
以復(fù)雜、詳盡著稱的美國會計準(zhǔn)則與以適量、簡明著稱的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是一個對立的統(tǒng)一體。與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜多變相比，追求對每一經(jīng)濟事項的具體規(guī)定，必然導(dǎo)致會計準(zhǔn)則體系的滯后性和不完備性。而不給定具體政策界限的原則導(dǎo)向也會因主觀判斷的差異降低會計準(zhǔn)則的可操作性和權(quán)威性。規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向互為對立的發(fā)展，是二者走向統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。同時，這兩種會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，都需要明確其會計目標(biāo)?？紤]會計目標(biāo)所帶來的會計準(zhǔn)則多變性及其制定過程復(fù)雜性的過程，就是會計目標(biāo)不斷實現(xiàn)的過程。盡管會計目標(biāo)是主觀的，在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段以及同一階段的不同層次上，會有所不同，但三種會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向相互聯(lián)系、相互作用，其結(jié)果必定是三者最終走向趨同。
三、我國會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的現(xiàn)實選擇
?。ㄒ唬嫓?zhǔn)則制定導(dǎo)向改進對我國的借鑒意義
1997年9月29日，美國證券交易委員會主席阿瑟·利維特（Anthur Levitt）在對美國國內(nèi)發(fā)展銀行的演講中呼吁“對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的需要”，隨后美國會計學(xué)會（AAA）會刊《會計瞭望》（Accounting Horizons）以“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”為題全文進行發(fā)表，在美國國內(nèi)引起了強烈的反響。他提出一個重要的觀點：高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則對美國的資本市場十分重要。從保護投資人利益的角度出發(fā)，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有可比性、透明度和充分披露，會計準(zhǔn)則是一臺用于拍攝公共財務(wù)圖像的照相機，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是一臺性能良好的照相機。它能真實地、十分清楚地拍攝出公司的財務(wù)圖像。也就是能產(chǎn)生真實的、可比的、透明的、充分披露的財務(wù)報表和其他的財務(wù)報告。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)能使公司產(chǎn)生這樣的財務(wù)報表：凡是本期發(fā)生的交易和事項都能在當(dāng)期財務(wù)報表中報告，既不是提前也不是推后；不提超額的預(yù)防意外的秘密難備；不確認(rèn)遞延損失；不人為地平滑各個年度的利潤，不在信息披露上弄虛作假。
2002年SOX法案的頒布表明會計準(zhǔn)則制定的環(huán)境發(fā)生了相應(yīng)變化，這一變化內(nèi)在地要求會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)保持其獨立性和高效運作，建立一套程序，以保證準(zhǔn)則制定機構(gòu)對于緊急會計問題和企業(yè)實務(wù)做出迅速反應(yīng)，及時修訂有關(guān)會計原則。高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要特征是其透明性和可比性，如何實現(xiàn)高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系，必然要涉及到準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的討論，可見準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的變化有其必要的思想準(zhǔn)備。SOX法案使財務(wù)報告和審計框架中相關(guān)者的利益和風(fēng)險邊界發(fā)生變化，加大了提供財務(wù)報告各個環(huán)節(jié)當(dāng)事人的責(zé)任，這一變化有利于會計準(zhǔn)則制定由以規(guī)則為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)。
我國與美國具體國情迥然不同，完全照搬美國準(zhǔn)則制定模式和準(zhǔn)則制定思路當(dāng)然是行不通的。但同時建立在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的準(zhǔn)則體系也有其共同特點，認(rèn)識到準(zhǔn)則體系建立過程中的共性特點，對于幫助我們建立完善準(zhǔn)則體系是有所裨益的。首先，準(zhǔn)則體系的建立是一個系統(tǒng)工程，政治、經(jīng)濟和法律框架對準(zhǔn)則體系的建立有著重要影響。但應(yīng)該看到，完善的準(zhǔn)則體系對市場經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用，特別是會計準(zhǔn)則和資本市場的關(guān)系。會計準(zhǔn)則的技術(shù)特征要求準(zhǔn)則體系的建立遵循邏輯性和科學(xué)性原則，特別是準(zhǔn)則和準(zhǔn)則之間，準(zhǔn)則內(nèi)部不同部分應(yīng)該保持概念的一致性。其次，隨著市場化進程的加快，我國會逐漸建立起以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則體系。關(guān)注會計國際化進程中的變化對我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)會有所幫助。美國會計準(zhǔn)則從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向，既有著眼于本國經(jīng)濟發(fā)展的需要，也有謀求在全球公認(rèn)會計準(zhǔn)則制定中發(fā)揮其主導(dǎo)作用的目的。面對會計國際化的大趨勢，我們應(yīng)該思考如何結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的階段性，選擇怎樣的準(zhǔn)則制定戰(zhàn)略，謀求準(zhǔn)則制定的全局性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。
?。ǘ┪覈默F(xiàn)實選擇
會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向是由國情決定的。法律環(huán)境對投資者保護越好的國家，越可能制定原則導(dǎo)向指導(dǎo)下的會計準(zhǔn)則，而對投資者保護越差的國家越可能制定規(guī)則導(dǎo)向指導(dǎo)下的會計準(zhǔn)則。2006年2月，我國財政部頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系。不難發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則體系擴大了會計人員的職業(yè)判斷空間，較多地體現(xiàn)了“原則導(dǎo)向”的特征。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同、更多地體現(xiàn)“原則導(dǎo)向”的特征，是否應(yīng)作為我國會計準(zhǔn)則體系發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，筆者認(rèn)為是一個需要深思熟慮的問題。
首先，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，在很大程度上是內(nèi)生性的。因此，那種認(rèn)為為了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，我國會計準(zhǔn)則的制定也應(yīng)采用原則導(dǎo)向的觀點是沒有充分說服力的。
由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系沒有法律機制作為強制性的實施保證，因此其制定機構(gòu)就必須考慮不同國家已有的會計慣例，更多地關(guān)注會計處理原則，以求得不同國家間會計處理方法的最大程度協(xié)調(diào)。所以，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，并不意味著會計準(zhǔn)則的制定只能以原則為導(dǎo)向，每一特定的國家還可以根據(jù)自身狀況，在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基本原則趨同的基礎(chǔ)上，制定和完善符合本國社會經(jīng)濟環(huán)境的會計準(zhǔn)則體系。
從我國的具體國情來看，規(guī)則導(dǎo)向更符合我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。任何制度選擇都是在既定條件下進行的，離開了特定的要素條件，制度選擇就會偏離既定的目標(biāo)。我國的具體國情決定了規(guī)則導(dǎo)向應(yīng)是現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則體系的制定基礎(chǔ)，主要表現(xiàn)在：第一，我國會計的職業(yè)人員整體素質(zhì)與國外相比還有待提高，不能夠保證他們能對基于原則導(dǎo)向法則下的會計準(zhǔn)則進行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。第二，我國上市公司操縱利潤的動機很強，同時我國現(xiàn)在的監(jiān)督機制還很不健全，下層的監(jiān)督力量很容易受到利益集團的沖擊而失去作用。第三，我國法律訴訟制度不發(fā)達(dá)，一般人們之間解決利益沖突并不是謀求法律手段的保護，會計職業(yè)人員的訴訟就更少。因此，基于我國現(xiàn)階段的實際國情，我國2006年頒布的新會計準(zhǔn)則體系中，對某些準(zhǔn)則的使用施加了諸多的限制性條款。
三種會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，都是在某些特定的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生發(fā)展的，符合一定的客觀實際需要，因此也都有其各自的優(yōu)缺點。目標(biāo)導(dǎo)向有很大的進步，但出現(xiàn)的時間較短，還有待實踐的進一步檢驗。對于我國的會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，筆者提出以下建議：
首先，我國會計準(zhǔn)則導(dǎo)向應(yīng)從總體上以原則為導(dǎo)向，但在具體的準(zhǔn)則方面，需要輔助以詳實的準(zhǔn)則指南及講解，且要分清重要性，區(qū)別對待不同的準(zhǔn)則，在保證會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)性、適應(yīng)性的同時增強可操作性和可理解性。盡管迄今為止還沒有一個完全令人滿意的會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，但是，根據(jù)我國國情的不斷變化和會計準(zhǔn)則針對對象的具體特征來制定的會計準(zhǔn)則必然是最正確的。
其次，必須進一步加強我國的金融監(jiān)管及會計環(huán)境。加強會計人員的業(yè)務(wù)能力，提高職業(yè)素質(zhì)，使其能通過規(guī)則分析和少量的應(yīng)用指南，判斷出正確的做法，這要求財務(wù)人員的經(jīng)驗和知識、技能都達(dá)到一定的高度；加強金融市場的監(jiān)督，確保金融市場的有序進行，使得會計信息具有有效性；確保注冊會計師的獨立性，使其能公開、公平、公正地發(fā)表會計信息。X
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