近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展產(chǎn)生了對社會責(zé)任的進(jìn)一步思考，如何約束企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，并向所有與企業(yè)經(jīng)營活動有利益關(guān)系的社會團(tuán)體提供有用的會計信息變得越來越重要，恰當(dāng)?shù)男畔⑴冻蔀榻鉀Q企業(yè)社會責(zé)任問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。雖然對于社會責(zé)任的研究已經(jīng)獲得一些進(jìn)展，但現(xiàn)有的社會責(zé)任披露方式仍存在很多問題，筆者認(rèn)為使用事項法進(jìn)行社會責(zé)任披露有較強的社會意義。
一、事項法基本理論闡述
（一）事項法的定義。事項法的思想產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，其主要倡導(dǎo)者是美國會計學(xué)者喬治·索特，他在1969年發(fā)表了《構(gòu)建基本會計理論的“事項法”》一文，全面闡述了以事項法為基礎(chǔ)所形成的基本會計理論。事項法是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告的理論與方法。
索特認(rèn)為，按照會計理論研究方法的不同，可以將會計分為價值法會計和事項法會計兩大類。他將傳統(tǒng)的會計方法稱為“價值法”，這種方法的根本假設(shè)是會計信息的用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地被說明，因此，可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入。而“事項法”會計建立在完全不同的假設(shè)上，即會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入。
自從索特提出事項法之后，學(xué)者圍繞事項法的基礎(chǔ)理論、實際應(yīng)用展開了廣泛的研究。早在20世紀(jì)70年代，奧雷斯·約翰遜就對事項的含義和鑒定、事項特征的描述、會計的匯總和預(yù)測方法選擇以及會計數(shù)據(jù)的合理運用等方面進(jìn)行了理論探討，為人們理解事項法提供了概念性的解釋，他對事項法的研究將事項法理論向前推進(jìn)了一大步，但在實際應(yīng)用方面卻停滯不前。
（二）事項法相對于價值法的優(yōu)缺點分析。
1.事項法相對于價值法的主要優(yōu)點。一是事項法對會計信息使用者提出的一些假設(shè)前提更為合理。對每一個具體的用途，不同的使用者利用范圍廣泛的各不相同的決策模型，這些差異至今仍無法詳述、定義或確定，而且會計信息使用者數(shù)量眾多、目的各異，要想詳細(xì)地了解他們所需求的信息類型完全不可能，更不可能總結(jié)出其共同需求。二是多種計量屬性、計量尺度的應(yīng)用可以更好地反映經(jīng)濟(jì)活動。大量實證研究證據(jù)表明，計量屬性的多樣化可以提高信息的決策有用性。也就是說，當(dāng)今社會對會計信息計量的要求已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了歷史成本范疇，逐漸向現(xiàn)行價值等領(lǐng)域滲透。同時，除貨幣計量外，對實物狀態(tài)的描述、對偶然事件概率分布的描述等計量尺度也日益受到重視。三是原始信息和非價值信息受到了使用者的廣泛歡迎。事項法會計所提供的經(jīng)濟(jì)事項信息幾乎沒有進(jìn)行匯總，避免了匯總可能帶來的有用信息的喪失。這些原始信息由用戶根據(jù)自己的決策模型來決定匯總哪些、怎樣設(shè)定權(quán)重并匯總。此外，事項法打破貨幣單一計量手段后，非價值信息得以被揭示出來，無疑更有益于信息使用者的決策。四是會計信息質(zhì)量得以顯著提高。事項法強調(diào)盡量減少價值判斷，從而可以更好地保真會計信息。再者，致力于建立實時報告信息系統(tǒng)的事項法也顯著提高了信息的時效性。同時，信息使用者更便于對不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項信息加以比較，以更好地用于其決策模型。除提高了真實性、時效性和可比性以外，事項法產(chǎn)生的會計信息也具有更高的決策相關(guān)性。
2.事項法相對于價值法的主要缺點。一是事項法認(rèn)為會計信息使用者數(shù)量眾多、需求各異，且決策模型難以確定。因此需要列示與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項信息，導(dǎo)致會計信息數(shù)量十分龐大。信息提供者不得不提供大量事項信息，不僅工作量太大，成本也非常高。二是多種計量屬性實施起來比較困難。對于歷史成本以外的那些計量屬性來說，一方面是取得成本比較大，其中有些取得程序非常復(fù)雜，不符合成本效益原則；另一方面是可驗證性較差，有的幾乎無法驗證，如可實現(xiàn)凈值。也就是說，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和公允價值等計量屬性可操作性較差。三是事項法是要提供幾乎沒有經(jīng)過匯總的原始信息來給使用者自行判斷、評價和加工，但這對絕大多數(shù)用戶來說是無法做到的，或者說是超出了他們的能力范圍，造成了信息資源的巨大浪費。同時，不同的信息使用者面對同一信息可能要進(jìn)行同樣的加工分析過程，這種重復(fù)勞動無疑造成了社會資源的巨大浪費。
二、社會責(zé)任披露的現(xiàn)行方式及缺點
企業(yè)社會責(zé)任成本問題與多種因素有關(guān)，相關(guān)企業(yè)對社會所承擔(dān)的責(zé)任有些是在生產(chǎn)經(jīng)營中實現(xiàn)的，卻沒有實際支付行為，有些則混合在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本當(dāng)中，所以企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)和不經(jīng)濟(jì)的情況很難直接計量出來。而且現(xiàn)行的計量方法存在一定的主觀性，只能做到相對準(zhǔn)確?，F(xiàn)行企業(yè)社會責(zé)任報告披露當(dāng)中主要使用文字?jǐn)⑹龇ǎ@種方法是將所有與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的信息書寫成文字報告，按照實際發(fā)生的情況或按照企業(yè)社會成本各個構(gòu)成部分分項目書寫，添加在報表附注或者編制社會責(zé)任年度綜合報告來反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。
（一）添加報表附注。添加報表附注來反映企業(yè)社會責(zé)任比較簡單，也不影響原有財務(wù)報告體系，但披露的主觀隨意性較大，難以進(jìn)行監(jiān)管，這種方法在編制社會責(zé)任報告尚有困難的情況下被廣泛采用。其優(yōu)點是使用起來較為簡單，可以避免社會責(zé)任難以計量的問題，缺點是很多企業(yè)報喜不報憂，難以對其進(jìn)行監(jiān)管。
（二）編制社會責(zé)任年度報告。這種方法是利用編制年度報告的方式集中反映企業(yè)的社會責(zé)任，由一系列相關(guān)或不相關(guān)的報告來組成，如介紹性報告、社區(qū)參與情況報告、環(huán)境污染報告、員工醫(yī)療、教育情況報告、社會公益活動資金流量報表等。這些報告對社會責(zé)任會計內(nèi)容的反映都是在會計信息的披露上，大都是基于非會計基礎(chǔ)上披露社會責(zé)任會計信息，無法貨幣化的企業(yè)社會責(zé)任方面的信息，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)和社會的需要。
（三）增加社會責(zé)任相關(guān)賬戶。這種方法是在現(xiàn)有會計報表體系中增加與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的賬戶，比如，設(shè)置企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)類賬戶、企業(yè)社會責(zé)任負(fù)債類賬戶、企業(yè)社會責(zé)任權(quán)益類賬戶、企業(yè)社會責(zé)任收益類賬戶、企業(yè)社會責(zé)任費用類賬戶，各賬戶均按照企業(yè)社會成本的各種構(gòu)成設(shè)明細(xì)賬，分別核算、記錄企業(yè)社會成本各項數(shù)額。同時在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中相應(yīng)增加“企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)”、“企業(yè)社會責(zé)任負(fù)債”、“企業(yè)社會責(zé)任所有者權(quán)益”、“企業(yè)社會責(zé)任收益”、“企業(yè)社會責(zé)任費用”等科目。但是由于社會責(zé)任的復(fù)雜性和計量的多樣性可能會與原有的報表體系不符，引起混亂。
（四）編制社會責(zé)任增值表。這種方法是使用增值表反映增值額及其分配的情形。企業(yè)把增值額解釋成企業(yè)為社會做出貢獻(xiàn)的一個指標(biāo)，用增值表方法來報告社會責(zé)任情況，并適當(dāng)加以文字說明來描述一些不能用貨幣表示的社會責(zé)任信息。
以上各種方法都各有利弊，無論是補充報告模式還是獨立報告模式都是先對社會責(zé)任成本相關(guān)信息進(jìn)行加工、綜合，再進(jìn)行報告的過程模式，都局限在按價值法會計進(jìn)行披露的限制內(nèi)，存在著價值法會計的固有缺陷，如確認(rèn)要求苛刻、相關(guān)性差、不充分、易受人為操縱等。鑒于社會責(zé)任計量的復(fù)雜性，筆者認(rèn)為可以采用獨立社會責(zé)任報告與基于事項法的詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告結(jié)合的方法。
三、基于事項法的社會責(zé)任成本報告與現(xiàn)行披露方式的互補性
（一）基于事項法的詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告提供的社會責(zé)任會計信息更為充分。它可以滿足不同信息使用者獨特的信息需求，彌補了單純獨立社會責(zé)任會計報告模式信息披露不足、決策相關(guān)性差的缺陷。外部信息使用者可隨時通過Internet對企業(yè)的社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行訪問，及時地獲取企業(yè)全部或部分社會責(zé)任會計信息，取得的信息更為全面、充分，并可以借助計算機強大的信息處理能力，對這些信息進(jìn)行及時的處理，將它們運用到自己的決策模型中，滿足適時需要。
（二）基于事項法的詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告提供的社會責(zé)任會計信息更為真實、客觀。它彌補了單純獨立社會責(zé)任會計報告模式下披露的信息主觀性強、易受人為操縱的缺陷。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計人員將該會計期間內(nèi)企業(yè)各種社會責(zé)任事項信息按其產(chǎn)生時的原貌儲存到相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫中，并不對其進(jìn)行篩選或定性、定量的確認(rèn)。外部信息使用者直接從社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫中獲取信息避免了會計人員在判斷、確認(rèn)等過程中人為因素的影響，不易受到管理當(dāng)局的操控。
（三）基于事項法的詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告提供的社會責(zé)任會計信息可以減少獨立社會責(zé)任會計報告模式的抽象性，提高了社會責(zé)任會計信息的明晰性。將事項法運用到社會責(zé)任會計信息披露過程中，信息使用者從社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫中獲取的信息沒有經(jīng)過會計人員處理，減少了信息進(jìn)行處理的過程中由于不確定性而給信息使用者造成的誤解和混亂，這種原始信息與經(jīng)過處理的社會責(zé)任會計信息相比較為簡單，更容易被信息使用者全面清晰的理解。
（四）在僅采用詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露的情況下，信息使用者必須去加工、處理、評價和判斷大量的事項信息，才能將這些信息運用到?jīng)Q策模型中。這一過程不可避免地要花費一定的成本，增加了信息獲取成本。此外，對這些信息加工處理需要一定的專業(yè)知識，并不是每個信息使用者都具有這些專業(yè)知識、具備信息處理能力。在采用詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告對企業(yè)社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露的同時向信息使用者提供一份獨立社會責(zé)任會計報告，就可以完全解決這兩個問題。獨立社會責(zé)任會計報告提供的社會責(zé)任會計信息較為直觀、簡潔，那些對社會責(zé)任會計信息依賴程度、需求程度較小的信息使用者可以直接將獨立社會責(zé)任會計報告提供的社會責(zé)任會計信息運用到自己的決策。
四、基于事項法的社會責(zé)任報告的基本操作思路
（一）數(shù)據(jù)采集。企業(yè)應(yīng)建立一個社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫，這個數(shù)據(jù)庫只是對原始信息進(jìn)行匯集，并不做任何加工。企業(yè)會計在日常核算中，以事項法理論為基礎(chǔ)，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項與社會責(zé)任問題相關(guān)并可觀察、可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的活動、交易和事件都按照其原始狀態(tài)直接存儲到社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫中，社會責(zé)任會計的核算內(nèi)容暫不納入日常的會計核算體系。數(shù)據(jù)的具體流程為：由業(yè)務(wù)系統(tǒng)流向管理會計系統(tǒng)直至財務(wù)會計系統(tǒng)，業(yè)務(wù)部門發(fā)生活動立即被實時地記錄下來，形成物流、人流、資金流相匹配信息數(shù)據(jù)。
（二）規(guī)則確定。會計信息可以由財務(wù)人員從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中獲取符合會計準(zhǔn)則要求的成本信息，記入會計賬簿系統(tǒng)。而其他社會責(zé)任相關(guān)的大量價值信息可依據(jù)需要被用來確定、匯總、計量企業(yè)需要的信息。為了保證成本信息能支持多目標(biāo)決策，設(shè)計成本原始數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，設(shè)置兩個基本庫——數(shù)據(jù)庫和方法庫，數(shù)據(jù)庫記載會計交易的基本事項，而方法庫則存放不同的確認(rèn)和計量規(guī)則（包括會計準(zhǔn)則和非會計準(zhǔn)則規(guī)則，會計準(zhǔn)則只是規(guī)則中的一種方法）。在信息使用者使用成本信息時，系統(tǒng)可以根據(jù)不同目的，選擇不同的確認(rèn)和計量規(guī)則，組合成與信息使用者決策最相關(guān)的成本信息內(nèi)容，而不是傳統(tǒng)成本計量系統(tǒng)將規(guī)則固化在會計數(shù)據(jù)里。
（三）數(shù)據(jù)輸出。會計期末，會計人員先將存儲在社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫中的社會責(zé)任信息直接輸出，形成基于事項法的詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告，傳遞給信息使用者。信息使用者根據(jù)其自身決策需要借助計算機等高新科技的強大處理功能對詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告所提供的信息進(jìn)行加工，產(chǎn)生與自身需要適用的社會責(zé)任事項信息，再將這些信息運用在決策模型中。企業(yè)會計人員在提供詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告的同時，利用Intranet對社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫中各項社會責(zé)任事項及其對企業(yè)造成的影響進(jìn)行適時處理與反映，形成基本的社會責(zé)任會計信息。
（四）數(shù)據(jù)加工。對這些基本的社會責(zé)任會計信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工，如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)顯示，則應(yīng)充分利用這些指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明；如果在目前狀況下，不能獲取相對準(zhǔn)確的數(shù)量信息，則可用文字加以闡述。
（五）編制報告。最后編制成單獨的社會責(zé)任會計報表和獨立的社會責(zé)任報告，將這些以自然量為基礎(chǔ)的社會責(zé)任信息綜合采用文字、圖表單獨披露出來。應(yīng)該注意的是，由于每家企業(yè)在特定期間內(nèi)產(chǎn)生的社會責(zé)任事項會有很大不同，企業(yè)輸入到社會責(zé)任信息數(shù)據(jù)庫中的信息有很大區(qū)別，詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告披露出來的信息自然也會千差萬別，不同企業(yè)間的詳細(xì)社會責(zé)任會計信息報告所披露的社會責(zé)任會計信息又很難進(jìn)行比較。如果獨立社會責(zé)任會計報告中含有具體的報表項目，只要各企業(yè)采用相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行處理，并采用較為統(tǒng)一的報表對這些信息披露進(jìn)行披露，不同企業(yè)間的社會責(zé)任會計信息就可以進(jìn)行比較，所以應(yīng)該確定相對固定的社會責(zé)任報告模式。
當(dāng)然，同時要注意考慮成本效益性問題。任何成本信息的搜集都是有代價的，擁有準(zhǔn)確企業(yè)社會責(zé)任數(shù)據(jù)的代價也是巨大的。而且成本信息成本是由計量成本和錯誤成本疊加而成的，如果計量成本的代價太高，實施這種系統(tǒng)的成本將大大超過由于其能夠提供“精準(zhǔn)”信息所帶來的收益。因此，最佳成本制度是一個次優(yōu)化的選擇。
五、事項法取代價值法進(jìn)行社會責(zé)任披露的必然性
社會責(zé)任的計量和披露非常復(fù)雜，價值法已經(jīng)不能滿足相關(guān)的需求，而事項法相對于價值法顯然利大于弊，這就決定了事項法取代價值法進(jìn)行社會責(zé)任披露是一個必然的趨勢。
（一）計算機技術(shù)的日益進(jìn)步為事項法的應(yīng)用提供了強大而持久的技術(shù)支持。20世紀(jì)70年代末以來，計算機技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的成熟和普及給事項法的應(yīng)用提供了巨大的幫助，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是使得大量事項信息的揭示和列示成為了可能；二是降低了存取和處理這些信息的成本。
（二）多種計量屬性日益成熟并逐漸得到接受。尤其是新的會計準(zhǔn)則正在與國際準(zhǔn)則趨同，大量地引進(jìn)公允價值計量，從以利潤表核心轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負(fù)債表為核心的新型會計理論和實踐體系。
（三）信息使用者的信息處理能力不斷得到改進(jìn)。隨著信息使用者素質(zhì)的整體提高，尤其是信息中介機構(gòu)等相關(guān)新興行業(yè)的興起，既解決了使用者處理能力受限的問題，又避免了使用者的重復(fù)勞動。X
（注：本文系2011年遼寧省社科聯(lián)課題《關(guān)于在遼寧省區(qū)域金融中心建立社會責(zé)任投資基金的可行性研究》階段性成果；項目編號：011lslktglx-07）
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