摘要：稅制對于國際競爭力有重要影響。但是目前在涉及對外貿(mào)易的稅制還存在貨物貿(mào)易退稅不徹底、非中性稅收頻繁調(diào)整和服務貿(mào)易不能退稅等問題。而且我國在妥善應對涉稅貿(mào)易摩擦的能力和防范對方貿(mào)易稅收競爭的能力等方面都有待提高。為提升中國貿(mào)易稅制國際競爭力，應該以科學發(fā)展為導向，盡快完善出口退稅制度，做到稅收的相對穩(wěn)定性、適度競爭性和逐漸偏中性，加強稅制的國際協(xié)調(diào)能力和完善反傾銷稅反補貼稅等立法。
關(guān)鍵詞：出口退稅 貿(mào)易稅制 國際競爭力 路徑
我國現(xiàn)行稅制中對貿(mào)易競爭力起直接影響的是進出口環(huán)節(jié)的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅收，主要包括關(guān)稅、國內(nèi)稅和出口退稅。這些稅收作為進出口產(chǎn)品與勞務價格的組成部分，直接影響我國產(chǎn)品與勞務的競爭力。另外，企業(yè)所得稅雖不直接對產(chǎn)品或勞務征收，但它影響企業(yè)的稅后利潤和可持續(xù)發(fā)展能力，所得稅優(yōu)惠還能起到直接的出口補貼作用，因此對我國的貿(mào)易競爭力也起著重要的影響作用。
一、我國現(xiàn)行貿(mào)易稅制的競爭性問題分析
在貿(mào)易稅制當中，出口退稅的影響最大。雖然我國出口退稅的整體情況較好，但從競爭力的角度看，我國現(xiàn)行出口退稅的競爭性存在一些不足，體現(xiàn)在貨物貿(mào)易與服務貿(mào)易兩方面。
（一）貨物貿(mào)易退稅不徹底
出口退稅是一國政府對出口商品退還其已征收的增值稅，使商品以不含稅價格參加國際市場競爭，促進本國商品出口。本質(zhì)是為了解決國際貿(mào)易中出口國與進口國對同一商品的雙重征稅，確保公平競爭的需要，是經(jīng)濟全球化下國際稅收協(xié)調(diào)的核心成果，是稅收中性原則在國際貿(mào)易領(lǐng)域的體現(xiàn)。GATT/WTO相關(guān)協(xié)定為出口退稅提供了合法依據(jù)。GATT第6條第4款規(guī)定：“在任何締約方領(lǐng)土上的產(chǎn)品進口至任何其他締約方領(lǐng)土上時，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國消費的同類產(chǎn)品所負擔的稅費或由于退還此類稅費而征收反傾銷或反補貼稅”。第6條的補充規(guī)定也指出，退還與所繳數(shù)量相等的國內(nèi)稅，不能視為出口補貼。因此，出口退稅制度是WTO認可的一項基本貿(mào)易制度，已被國際社會廣泛地采用，如法國、德國、英國、意大利、希臘和韓國等都實施出口退稅政策。而實行零稅率的徹底退稅，最有利于保護本國產(chǎn)品的競爭力，是最能體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力的理想模式。許多國家都把出口退稅作為一種中性的貿(mào)易制度，基本都是“應退盡退”，而我國例外。
（二）頻繁調(diào)整的“非中性”出口退稅制約了我國貿(mào)易競爭力
我國出口貿(mào)易對出口退稅有著較強的敏感性，因此我國政府多年來一直把出口退稅作為政策工具頻繁使用。從出口退稅政策的演變路徑來看，無論是退稅范圍，還是退稅率的頻繁調(diào)整，都比較復雜，因為它受到了多重因素的影響和制約。背后的關(guān)鍵原因是我國政府給出口退稅賦予了較多的職能和期望，導致它離“中性”本質(zhì)越走越遠。出口退稅政策頻繁變動說明我國尚未找到出口退稅的規(guī)律，尚未明確出口退稅的目標和依據(jù)?！吧砑娑嗦殹钡某隹谕硕愒诤艽蟪潭壬弦呀?jīng)由一項基本的貿(mào)易制度演變成為政府調(diào)控出口和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策工具，成為了我國一項最不穩(wěn)定而倍受質(zhì)疑的稅收政策。我國出口退稅政策的貿(mào)易效應究竟如何，現(xiàn)行出口退稅是否真正有利于增強我國的貿(mào)易競爭力？以下分別從宏觀和微觀兩個層面進行考察。
1.宏觀層面：制度競爭。出口退稅的競爭力在宏觀層面體現(xiàn)為我國促進出口的稅收制度競爭?，F(xiàn)行出口退稅政策雖然能以退稅率的提高為代價換來部分出口產(chǎn)品價格的下降，刺激其出口。但這種促進出口的競爭作用非常有限。而且，在以歐美為代表的主要進口市場需求普遍疲軟的金融危機形勢下，有退稅作支撐的我國出口企業(yè)降價競銷還有兩個不可忽視的負面效應：一方面，當退稅率提高后，外國進口商會對我國的出口商品進行壓價，在“博弈”后拿走相當部分的退稅利潤，部分財政收入實際是“補貼”了國外進口商。另一方面，在貿(mào)易保護主義再次抬頭的國際經(jīng)濟新形勢下，我國出口企業(yè)憑借退稅再打價格戰(zhàn)，容易產(chǎn)生事實上的補貼效果，給他國留下把柄，進而招致更多針對我國產(chǎn)品的反補貼調(diào)查，增加貿(mào)易摩擦風險。
上述事實與觀點都凸顯了我國現(xiàn)行出口退稅的一個“怪圈”：由于一直都沒有實現(xiàn)“零稅率”退稅，不能體現(xiàn)充分的出口競爭力。因為出口退稅的定位不明確不清晰，總是徘徊、糾結(jié)于政府的各種調(diào)控目標之間。我國為調(diào)節(jié)出口而頻繁調(diào)整退稅率，反而授人以柄，招致反補貼等貿(mào)易摩擦，遭遇貿(mào)易救濟措施，帶來出口貿(mào)易損失。為彌補出口損失，再次提高退稅率，出口多了又引來反補貼調(diào)查。
2.微觀層面：價格競爭。出口退稅的競爭力在微觀層面直接轉(zhuǎn)化為我國產(chǎn)品參與國際市場競爭的價格競爭力。一項稅收制度是否具有競爭力，穩(wěn)定性和持續(xù)性應是基礎。而我國的出口退稅多年來嚴重缺乏穩(wěn)定性，退稅率頻繁調(diào)整和大幅度波動。出口退稅是我國稅制的組成部分，理應遵循稅收的確定性原則，政府征退多少稅，應盡可能讓納稅人能夠預期。出口退稅的頻繁變動帶給企業(yè)的負面影響有三：一是使企業(yè)難以在與進口商談判時準確核算成本，對企業(yè)經(jīng)營和談判能力造成困擾，給出口企業(yè)帶來了經(jīng)營上的政策風險，使它們無法形成合理的政策預期，干擾或扭曲了其決策，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的長期規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展；二是政府不能足額退稅給企業(yè)，導致征稅與退稅的差額計入出口商品的產(chǎn)品銷售成本，削弱了出口商品在國際市場上的競爭力；三是在某種程度上助長了企業(yè)等靠退稅來謀生存的惰性。在國際貿(mào)易中有了比較優(yōu)勢并不一定有競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢主要取決于一個國家的創(chuàng)新機制，取決于企業(yè)的后天努力和進取精神。我國應對金融危機的出口退稅政策雖然可以在短期內(nèi)一定程度上減輕企業(yè)的財務成本，增加其價格競爭力，但這仍然是傳統(tǒng)的以低廉成本為基礎的價格比較優(yōu)勢，并沒有促進企業(yè)提高創(chuàng)新能力進而形成競爭優(yōu)勢。故從長遠來講，這種出口退稅的稅制競爭力不可持續(xù)。
（三）服務貿(mào)易不能出口退稅，削弱了出口競爭力
我國的服務貿(mào)易近年來一直處于逆差狀態(tài)，雖然原因眾多，但其中的稅收因素不能忽略。我國現(xiàn)行稅制中對貨物和加工、修理修配勞務征增值稅，而對其他大部分勞務征營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅的并存導致的重復征稅是我國現(xiàn)行稅制的嚴重缺陷。這不僅使增值稅與營業(yè)稅的界限不易分清，增加稅制的復雜性和操作難度，更重要的是，營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，存在重復征稅，增值稅鏈條也因大部分勞務征營業(yè)稅而中斷，無法進行準確抵扣。反映在出口環(huán)節(jié)上，出口勞務由于前面環(huán)節(jié)的重復課稅而無法實現(xiàn)“零稅率”，不能進行出口退稅在一定程度上削弱了我國服務貿(mào)易“走出去”參與國際競爭的價格競爭力。
二、中國貿(mào)易稅制競爭力的能力有待加強
（一）妥善應對涉稅貿(mào)易摩擦的能力需要加強
入世后我國的稅收制度及稅收政策多次被貿(mào)易伙伴國質(zhì)疑、指控為不符合WTO規(guī)則，投訴至WTO的爭端解決機構(gòu)。從結(jié)果來看，既有我國妥協(xié)、默認違規(guī)而和解的，也有磋商解決的，還有敗訴的。說明作為比較年輕的WTO成員國，我國在防范與應對涉稅貿(mào)易爭端方面的經(jīng)驗不足、能力較弱。隨著后金融危機時代全球性貿(mào)易保護主義的升溫，針對我國的涉稅貿(mào)易摩擦可能會有增無減，那么如何更妥善地應對就成為了一個重要的現(xiàn)實問題。
（二）防范對方貿(mào)易稅收競爭的能力需要加強
隨著國際經(jīng)濟競爭的日益加劇和后金融危機時代的新一輪國際貿(mào)易保護主義抬頭，我國出口產(chǎn)品近年來頻繁地遭遇諸多貿(mào)易伙伴國征收反傾銷稅、反補貼稅等特別關(guān)稅。這些反補貼調(diào)查的頻繁出現(xiàn)意味著我國面臨的貿(mào)易摩擦已進入新階段，遭遇新問題。
其他國家頻繁采取征收反傾銷稅反補貼稅的形式來限制我國產(chǎn)品進口，可看作是一種貿(mào)易中的特殊的稅收競爭形式。表面上是以特別關(guān)稅的形式來抵消所謂的不公平貿(mào)易競爭，維護本國的貿(mào)易利益，實質(zhì)上卻是貿(mào)易保護主義，對我國產(chǎn)品出口施加新的不公平競爭，這是后金融危機時代我國面臨的更嚴峻挑戰(zhàn)。朱智強（2006）指出，我國近年面臨著較為嚴重的傾銷與國外反傾銷的雙重威脅，總的來看，外國對華反傾銷訴訟以及征收反傾銷稅的案件要遠遠高于我國運用反傾銷貿(mào)易保護措施，即所謂“外多”而“內(nèi)少”。事實上，其他國家對我國采取貿(mào)易救濟措施并非意味著他們對我國的出口就沒有貿(mào)易保護，沒有傾銷或補貼，只是由于我國在國際經(jīng)濟貿(mào)易活動中缺乏經(jīng)驗，更多地是被動挨打，而較少主動出擊進行反抗，維護本國利益。說明在防范貿(mào)易保護主義，特別是防范及應對他國的貿(mào)易稅收競爭行為，我國現(xiàn)行稅制尚缺乏應對機制。
三、提高中國貿(mào)易稅制國際競爭力的具體建議
（一）以科學發(fā)展為導向，盡快完善出口退稅制度
為切實增強我國對外貿(mào)易競爭力，應該以科學發(fā)展為導向，盡快完善出口退稅制度?？茖W發(fā)展的出口退稅制度至少應該具備以下三個特征：
1.機制相對穩(wěn)定。在全球化視角下，我國應將出口退稅作為消除雙重征稅的基本貿(mào)易制度來對待，而不是作為經(jīng)常調(diào)節(jié)出口的貿(mào)易政策工具來使用。盡管基于我國現(xiàn)階段國情，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變貿(mào)易增長方式的需要，還需要實施一定程度的“差別退稅”，但這種差別性也應該通過制度來體現(xiàn)，而不應讓退稅率因出口形勢的變化而頻繁調(diào)整。盡快形成相對穩(wěn)定的退稅機制，有利于減少微觀主體的政策風險，減輕稅收對其生產(chǎn)經(jīng)營決策的扭曲作用，從而促進企業(yè)競爭力的提高。
2.稅收競爭適度。我國曾在1997年亞洲金融危機和2008年全球金融危機時以提高退稅率來帶動出口增長，都只是應對金融危機的權(quán)宜之舉，收益不大，成本卻不小。在全球需求蕭條的大背景下試圖通過增加出口退稅來促進出口大幅增長是不現(xiàn)實的。而且，以提高退稅率來換取出口產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，不僅對增強我國貿(mào)易競爭力是杯水車薪，還會招致反補貼調(diào)查等貿(mào)易摩擦，得不償失，因此這種非科學性的稅收競爭須適度。建議對現(xiàn)行以促出口為主的出口退稅政策目標進行調(diào)整，重新定位于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主、促進出口為輔，尋求轉(zhuǎn)變貿(mào)易增長方式、促進我國對外貿(mào)易科學發(fā)展的稅收競爭新路徑。
3.功能逐漸偏中。出口退稅的本質(zhì)是減少對貿(mào)易的扭曲作用，促進公平競爭。完善我國出口退稅制度，應把逐漸實現(xiàn)“零稅率”的徹底退稅作為改革目標，原則上對所有貨物“征多少退多少”，最大程度地體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力。從宏觀角度看，近年來出口退稅被我國政府賦予了太多期望，承擔了太多角色。在“經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、穩(wěn)定物價、促進國際收支平衡”四大宏觀調(diào)控目標中，除了穩(wěn)定物價以外，出口退稅同時在為其他三大目標服務，還肩負產(chǎn)業(yè)調(diào)控的任務，可謂任務繁重。出口退稅是調(diào)節(jié)出口的貿(mào)易政策工具，但非唯一，應該逐漸給出口退稅“減負”，將它目前所承擔的過多功能適當分解給其他更優(yōu)的政策工具來實現(xiàn)。
在調(diào)節(jié)出口方面出口關(guān)稅是比出口退稅更優(yōu)的政策工具，理由如下：
其一，在理論上，如果要對某種產(chǎn)品的出口加以控制，應當通過征收出口關(guān)稅，或提高該產(chǎn)品出口關(guān)稅的稅率來加以調(diào)節(jié)。因為WTO雖對進口關(guān)稅有限制，對出口關(guān)稅卻沒有限制。如果用降低增值稅的出口退稅率來取代出口關(guān)稅使用，這種稅收的“缺位”與“越位”，既不符合國際貿(mào)易商品應在消費地納稅的國際慣例，也與增值稅應在進出口環(huán)節(jié)體現(xiàn)中性原則和實現(xiàn)零稅率不相符合。其二，在實踐中，如果我國可以對“兩高一資”等限制出口的產(chǎn)品繼續(xù)征收出口關(guān)稅來代替退稅率的頻繁變動，那么無論是出口退稅的稅收管理成本，還是企業(yè)的納稅遵從成本都會大大減少，還可增加一部分稅收收入。
從促進服務貿(mào)易發(fā)展的角度，還需要加快稅制改革步伐，盡快把營業(yè)稅并入增值稅。因為現(xiàn)行營業(yè)稅與增值稅并存，無論是對稅制本身和稅收管理，還是對服務貿(mào)易出口的影響都是弊端明顯。應借鑒國際慣例，盡快取消營業(yè)稅，對所有貨物和勞務統(tǒng)一征收增值稅性質(zhì)的貨物與勞務稅，這樣有利于建立完整的增值稅環(huán)環(huán)相扣鏈條，徹底消除雙重征稅，并對出口勞務實現(xiàn)“零稅率”，最大限度地提高出口勞務的競爭力，促進我國服務貿(mào)易快速發(fā)展。這樣的增值稅才是真正能適應經(jīng)濟全球化發(fā)展要求的具有競爭力的優(yōu)良稅種。
（二）加強稅制的國際協(xié)調(diào)能力，妥善應對貿(mào)易摩擦
我國入世后遭遇的多起涉稅貿(mào)易爭端案件說明我國稅制與WTO規(guī)則的沖突與協(xié)調(diào)問題不可忽視，特別是隨著全球性金融危機后新一輪國際貿(mào)易保護主義的升溫，不排除還有潛在的類似稅收風險。近兩年對華涉稅反補貼調(diào)查案件的急劇增加就是征兆。發(fā)達國家要求全球經(jīng)濟再平衡，所以中國制造業(yè)出口仍將是全球貿(mào)易保護主義的主要目標。我國面臨貿(mào)易摩擦的態(tài)勢將呈現(xiàn)常態(tài)化、復雜化和多樣化。因此我國亟待進一步深入研究WTO規(guī)則，加強我國稅制與WTO規(guī)則的合作性協(xié)調(diào)，及時梳理并修改與WTO規(guī)則不相符的稅制，目前重點是可能觸犯SCM協(xié)議的各類稅收補貼政策。如截止2010年外國發(fā)起的40多起對華反補貼調(diào)查案件中的絕大多數(shù)案件都有稅收項目，被外界關(guān)注的稅收政策總計接近70項。因此我國急需清晰界定多邊和雙邊規(guī)則下制定實施稅收優(yōu)惠政策的法律風險邊界，盡量防范涉稅風險。
（三）完善反傾銷稅反補貼稅等立法，增強稅制的反有害競爭性
自2004年我國進入貿(mào)易摩擦高發(fā)期，我國經(jīng)常疲于應對貿(mào)易伙伴國的各種指控，頻繁遭遇反傾銷反補貼調(diào)查與制裁，貿(mào)易損失不小。其實我們自身應該加快完善反傾銷稅、反補貼稅等立法，更多地主動采用貿(mào)易救濟措施來保護本國產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，也能對他國濫用貿(mào)易救濟起到一定的威懾作用。就稅收而言，特別需要深入研究貿(mào)易伙伴國的稅法體系與稅收優(yōu)惠政策，一旦發(fā)現(xiàn)它們設置的稅收壁壘或稅收補貼有違WTO規(guī)則，對我國貿(mào)易利益造成有害稅收競爭時，我國可以同樣地質(zhì)疑甚至指控，利用雙邊或多邊機制來實施回擊。主動出擊是最好的防范。提高我國稅制反有害稅收競爭的防御能力，能更有效地利用WTO爭端解決機制來維護自身的合法權(quán)益，從而增強我國的國際競爭力。J
參考文獻：
1.田豐.提高出口退稅率對中國經(jīng)濟增長作用有限[J].國際經(jīng)濟評論，2009，（3）.
2.陳傳興，張靜.出口退稅政策對出口貿(mào)易的效應分析[J].國際商務研究，2009，（6）.
3.張文鵬.論反傾銷制度對國際貿(mào)易的保護[D].中國海洋大學，2010.
4.朱智強.入世后我國主要貿(mào)易稅收政策功能調(diào)整的定位分析[J].國際貿(mào)易問題，2005，（2）.
