■ 謝福泉
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《財(cái)會(huì)通訊》 2006年第12期
供應(yīng)鏈管理是一種集成的管理思想和方法,完整的供應(yīng)鏈體系由內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)鏈組成。這里的“內(nèi)部供應(yīng)鏈”是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程之間的供需關(guān)系所形成的供應(yīng)鏈。內(nèi)部供需關(guān)系通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)形式表現(xiàn)出來(lái),如圖1所示:
圖1中,P指價(jià)格,TP指轉(zhuǎn)移價(jià)格。無(wú)論是外部客戶(hù)還是內(nèi)部客戶(hù),客戶(hù)滿(mǎn)意度都是價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵,然而由于轉(zhuǎn)移定價(jià)所具有的低效率以及易受政府當(dāng)局監(jiān)控的影響,轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈的強(qiáng)度往往成為整條供應(yīng)鏈中最薄弱的環(huán)節(jié),從而影響整條供應(yīng)鏈的價(jià)值創(chuàng)造。處理供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題,應(yīng)該將其整合進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略,以?xún)r(jià)值創(chuàng)造和增值為目標(biāo),在管理轉(zhuǎn)讓者與受讓者關(guān)系時(shí)采用“內(nèi)部客戶(hù)”觀念,并建立以?xún)r(jià)值為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)來(lái)支持這一觀念。
一、內(nèi)部供應(yīng)鏈的目標(biāo)定位
在高效運(yùn)作的環(huán)境中,產(chǎn)品在內(nèi)部流程轉(zhuǎn)移定價(jià)的協(xié)調(diào)下,沿著轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈從上游到下游移動(dòng),在此過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和增值。企業(yè)需要測(cè)定轉(zhuǎn)讓者和受讓者之間的內(nèi)部流程對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的影響,轉(zhuǎn)讓者為受讓者創(chuàng)造的價(jià)值越大,轉(zhuǎn)移定價(jià)就越合理,最終產(chǎn)品利潤(rùn)越大,為最終客戶(hù)和股東創(chuàng)造的價(jià)值就越多。企業(yè)必須清晰地描述轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)的期望和目標(biāo),將轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)轉(zhuǎn)向股東價(jià)值最大化,使轉(zhuǎn)讓者和受讓者明確其為各自部門(mén)和內(nèi)部、外部客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值的職責(zé)。
二、內(nèi)部供應(yīng)鏈參與主體關(guān)系定位
建立伙伴關(guān)系是供應(yīng)鏈成功的關(guān)鍵。首先應(yīng)該在轉(zhuǎn)移定價(jià)中采用內(nèi)部客戶(hù)觀念,然后將內(nèi)部客戶(hù)觀念提升為合作伙伴關(guān)系。在轉(zhuǎn)移定價(jià)中引入內(nèi)部客戶(hù)觀念可以使轉(zhuǎn)移定價(jià)參與者關(guān)系從常見(jiàn)的強(qiáng)迫接受轉(zhuǎn)移定價(jià)或以討價(jià)還價(jià)為基礎(chǔ)的被動(dòng)、敵對(duì)關(guān)系,轉(zhuǎn)變?yōu)槭茏屨咴诋a(chǎn)品設(shè)計(jì)和流程效率方面擁有話(huà)語(yǔ)權(quán)的積極協(xié)作關(guān)系。內(nèi)部客戶(hù)觀念促使參與轉(zhuǎn)移定價(jià)的雙方轉(zhuǎn)向合作伙伴關(guān)系,內(nèi)部客戶(hù)之間伙伴關(guān)系的基石是人們對(duì)整體利益的考慮,而建立伙伴關(guān)系最根本的目的則是合作。
三、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)配置
轉(zhuǎn)移定價(jià)政策的決策權(quán)主要有集權(quán)、分權(quán)、部分分權(quán)三種狀況。事實(shí)上,轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)的最優(yōu)配置會(huì)受到實(shí)際情況的制約。以外部市場(chǎng)因素為例,當(dāng)轉(zhuǎn)讓者和受讓者的產(chǎn)品各自均有其外部市場(chǎng)時(shí),由于外部市場(chǎng)的存在,任何一個(gè)分部利用轉(zhuǎn)移定價(jià)從對(duì)方分部損失中謀利的機(jī)會(huì)主義均受到限制,因而在此種情況下,可以采用分權(quán)方式配置轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)。反之,則應(yīng)限制分部的決策權(quán),或者通過(guò)契約方式引導(dǎo)分部定價(jià)行為。另一方面,當(dāng)轉(zhuǎn)讓者與受讓者各自的投資均不具有專(zhuān)用性,均可以對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí),不僅應(yīng)當(dāng)賦予分部轉(zhuǎn)移定價(jià)的自主權(quán),而且應(yīng)鼓勵(lì)分部最大化各自的業(yè)績(jī);當(dāng)轉(zhuǎn)讓者與受讓者均有其產(chǎn)品外部市場(chǎng),但各自的投資具有內(nèi)部專(zhuān)用性時(shí),企業(yè)一般應(yīng)對(duì)分部轉(zhuǎn)移定價(jià)行為給予約束。如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品最有利于整體效用,則集權(quán)是最優(yōu)的配置;若外部市場(chǎng)中間產(chǎn)品是內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品很好的替代品,則應(yīng)考慮采用部分分權(quán)管理方式。因此,在內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)的配置上,應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析,以最大限度地降低代理成本、有效配置內(nèi)部資源為判別標(biāo)準(zhǔn)。
四、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)方法
對(duì)于具有多分部的企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部如何選擇合理的定價(jià)方法問(wèn)題,本文根據(jù)企業(yè)或集團(tuán)分權(quán)化程度以及外部競(jìng)爭(zhēng)性程度將其劃分為集中型、協(xié)作型、合作型和分散型四種類(lèi)型,劃分標(biāo)志如圖2所示:
坐標(biāo)系中的每一點(diǎn)都與特定的企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境相聯(lián)系。構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境的主要要素有企業(yè)的戰(zhàn)略方案和戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程;總部所采用的主要控制方法;對(duì)分部行為的衡量、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)以及外部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等。企業(yè)或集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)政策取決于其在坐標(biāo)系中的位置以及企業(yè)或集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展方向。與四種類(lèi)型的企業(yè)或集團(tuán)分部相匹配的傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略如表1所示。從表1可以看出,傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法各具特點(diǎn),但供應(yīng)鏈管理環(huán)境下,已經(jīng)提出了全新的面向市場(chǎng)的成本管理理念和成本“過(guò)程分析觀”,形成了以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系。以作業(yè)成本或標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移定價(jià)的特點(diǎn)是:(1)作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本使用的完全成本比完全成本法的范圍要廣,計(jì)算更加精確、合理,以作業(yè)成本或作業(yè)成本加成制定轉(zhuǎn)移價(jià)格更易為參與各方接受。(2)作業(yè)成本法最基本的方法是價(jià)值鏈分析,只有增值作業(yè)(即提高客戶(hù)滿(mǎn)意度的作業(yè))才能作為轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ);對(duì)于非增值作業(yè),不能計(jì)量其成本,也不應(yīng)該得到補(bǔ)償,這樣才能督促分部認(rèn)真進(jìn)行價(jià)值鏈分析,減少不增值作業(yè),降低成本。(3)在應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境中,以作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格,一方面由于企業(yè)或集團(tuán)已經(jīng)建立了作業(yè)成本庫(kù)以及相關(guān)的成本動(dòng)因資料,不需要額外的成本數(shù)據(jù),因此可以節(jié)省時(shí)間和精力;另一方面,由于作業(yè)成本法要求及時(shí)監(jiān)督和控制各個(gè)作業(yè)成本,當(dāng)面臨稅務(wù)局的審查時(shí)有足夠的證據(jù)應(yīng)對(duì),而傳統(tǒng)方法卻要另外準(zhǔn)備相關(guān)文件,付出額外的精力和費(fèi)用。
五、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估
績(jī)效評(píng)估和激勵(lì)計(jì)劃是企業(yè)或集團(tuán)控制措施的關(guān)鍵,如果企業(yè)想在轉(zhuǎn)移定價(jià)中成功實(shí)施供應(yīng)鏈和內(nèi)部客戶(hù)的管理方法,那么基于價(jià)值的績(jī)效評(píng)估就是企業(yè)的首選。轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈中應(yīng)用內(nèi)部營(yíng)銷(xiāo)的主要目的就是使轉(zhuǎn)讓者認(rèn)識(shí)到自己的行為對(duì)受讓者追求股東價(jià)值和顧客價(jià)值的活動(dòng)所產(chǎn)生的影響。內(nèi)部供應(yīng)鏈中基于價(jià)值的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)有:
(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)偏離指數(shù)(TPDI)
TPDI=(市價(jià)一轉(zhuǎn)移定價(jià))÷市價(jià)=(轉(zhuǎn)移定價(jià)一市價(jià))÷轉(zhuǎn)移定價(jià)
當(dāng)存在外部的競(jìng)爭(zhēng)性中間產(chǎn)品市場(chǎng),而企業(yè)政策需要受讓者從內(nèi)部采購(gòu)時(shí),可以使用該比率來(lái)衡量是否有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值。當(dāng)TPDI持續(xù)大于零時(shí),總部可以認(rèn)為轉(zhuǎn)讓者正在通過(guò)簡(jiǎn)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)和保證項(xiàng)目質(zhì)量等來(lái)創(chuàng)造價(jià)值,并通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)將節(jié)省的部分傳遞給受讓者,所節(jié)約的成本可以轉(zhuǎn)化為新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。當(dāng)TPDI持續(xù)小于零時(shí),說(shuō)明產(chǎn)品設(shè)計(jì)、上游投入要素價(jià)格、轉(zhuǎn)讓者生產(chǎn)流程的效率存在問(wèn)題,同時(shí)轉(zhuǎn)移定價(jià)持續(xù)高于市場(chǎng)價(jià)格也會(huì)帶來(lái)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審計(jì)而吞噬企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流等問(wèn)題。
(2)內(nèi)部供應(yīng)商質(zhì)量績(jī)效指標(biāo)(ISQPI)
ISQPI=(轉(zhuǎn)移交易總量一不合格品數(shù)量)÷轉(zhuǎn)移交易總量
這一比率可以判斷轉(zhuǎn)讓者在產(chǎn)品質(zhì)量方面的運(yùn)作績(jī)效。該比率的提高意味著內(nèi)部流程創(chuàng)造的價(jià)值增多,當(dāng)ISQPI的值為1時(shí),說(shuō)明轉(zhuǎn)移產(chǎn)品全部合格和內(nèi)部客戶(hù)完全滿(mǎn)意。如果這一比率得不到提高或下降,就說(shuō)明有必要重新考慮內(nèi)部貿(mào)易并可能將其外包。該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值以從中間產(chǎn)品市場(chǎng)采購(gòu)該產(chǎn)品的質(zhì)量指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。
(3)內(nèi)部供應(yīng)商成本指數(shù)(ISCI)
ISCI=(轉(zhuǎn)移定價(jià)+轉(zhuǎn)讓者非增值活動(dòng)的成本)÷轉(zhuǎn)移定價(jià)
這一比率的非增值活動(dòng)成本包括由于轉(zhuǎn)讓者交貨延遲或交付殘次產(chǎn)品而造成的生產(chǎn)停滯所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本,通過(guò)該比率能夠發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)存在的產(chǎn)品設(shè)計(jì)問(wèn)題和流程缺陷。
(4)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的平衡計(jì)分卡
當(dāng)企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部貿(mào)易的量和價(jià)值比較大,并且轉(zhuǎn)移定價(jià)能夠決定一個(gè)分部的財(cái)務(wù)成果時(shí),企業(yè)或集團(tuán)有必要區(qū)分和比較內(nèi)外部貿(mào)易的績(jī)效,經(jīng)過(guò)改造后的績(jī)效平衡計(jì)分卡如圖3所示:
通過(guò)區(qū)分內(nèi)部貿(mào)易和外部貿(mào)易,能夠促使轉(zhuǎn)讓者始終保持上游和內(nèi)部流程的價(jià)值創(chuàng)造。如果受讓者給轉(zhuǎn)讓者一個(gè)非常有利的評(píng)價(jià),那么受讓者就要在他們滿(mǎn)足最終客戶(hù)的績(jī)效中體現(xiàn)出轉(zhuǎn)讓者的價(jià)值。
(編輯 夏娜)
