建設(shè)工程項(xiàng)目的價(jià)款支付控制是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的重要內(nèi)容,也是考核建設(shè)工程項(xiàng)目的成本,進(jìn)行統(tǒng)計(jì),準(zhǔn)確及時進(jìn)行會計(jì)核算和竣工決算編制的依據(jù)。建設(shè)單位加強(qiáng)和完善對工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款支付的內(nèi)部會計(jì)控制,是降低項(xiàng)目建設(shè)成本、促進(jìn)建設(shè)單位及時收回預(yù)付工程款和預(yù)付備料款、保護(hù)基本建設(shè)資金安全的重要舉措,對加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率、加強(qiáng)建設(shè)單位內(nèi)部管理有著十分重要的作用。工程項(xiàng)目產(chǎn)品價(jià)值大、生產(chǎn)周期K的特點(diǎn),決定了建設(shè)單位與施工承包商之間的工程款結(jié)算與支付必須采取階段性進(jìn)行的辦法工程款的支付通常分為工程預(yù)付款的支付、工程進(jìn)度款的支付和工程結(jié)算款的支付三個階段,因此工程款支付的內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)按其支付階段實(shí)施。
一、工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會計(jì)控制
工程預(yù)付款,也稱開工預(yù)付款,是指工程開工前由建設(shè)單位向施上承包商支付的、用于開工前期準(zhǔn)備的款項(xiàng),針對工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會計(jì)控制,建設(shè)單位應(yīng)建立一套嚴(yán)格的程序,會計(jì)人員及其他相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真履行此程序,做好開工預(yù)付款的支付管理。具體程序?yàn)?(1)在已具備施工條件且施工承包商向建設(shè)單位提出支付申請時,建設(shè)單位除應(yīng)要求其寫明申請預(yù)付的金額外,還應(yīng)要求其提交履約保函、開工預(yù)付款保函,以及經(jīng)監(jiān)理上程帥簽認(rèn)無誤的開工預(yù)付款支付證書。(2)工程部門應(yīng)對以上資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查,確認(rèn)無誤后由負(fù)責(zé)人簽署意見。(3)財(cái)會人員對施工承包商申請支付的金額與招標(biāo)文件進(jìn)行核對,核定應(yīng)付款金額,并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時,若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致,即開工預(yù)付款銀行保證金額超過或不足合同規(guī)定的金額,超過合同規(guī)定金額的,按合同規(guī)定金額支付,不足合列規(guī)定金額的,按照開工預(yù)付款保函金額支付。(4)財(cái)會人員付款、入賬。以上程序可用圖1表示:
二、工程進(jìn)度款支付的內(nèi)部會計(jì)控制
工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由于建設(shè)工程施丁合同的承攬合同性質(zhì),勢必不能要求承包商承擔(dān)墊付工程款的義務(wù),因此根據(jù)工程進(jìn)度支付工程進(jìn)度款是建設(shè)工程施工合同的重要特點(diǎn)。工程進(jìn)度款的支付過程是整個工程支付中最為頻繁、往來款項(xiàng)發(fā)生最多的過程,有的工程在施工過程中可能要進(jìn)行幾十次進(jìn)度款支付,因此,認(rèn)真對待每一期的進(jìn)度款支付,不僅是日?？刂频男枰?也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程價(jià)款支付控制程序,由工程部門、會計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施,層層把關(guān)。具體程序如下:
首先,由施工承包商提出支付申請,并應(yīng)提交經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表,報(bào)表要完整、詳細(xì),應(yīng)包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等,同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料,一并交給建設(shè)單位工程部門。
第二,建設(shè)單位工程部門的現(xiàn)場技術(shù)人員應(yīng)針對進(jìn)度報(bào)表從工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程、付款情況、相關(guān)約定、施工要求等方面進(jìn)行核實(shí),造價(jià)工程師根據(jù)工程概預(yù)算、現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度、付款情況等對上述資料進(jìn)行再次審核,最后由工程部門負(fù)責(zé)人簽署意見。
第三,會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等,核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額,交由負(fù)責(zé)人簽署支付意見,嚴(yán)格控制“超付”,相關(guān)計(jì)算公式如下:
第四,對申請支付金額較大(金額上限由建設(shè)單位根據(jù)工程總造價(jià)等自行確定),或者雙方存在爭議時,應(yīng)報(bào)送單俠主管領(lǐng)導(dǎo),由其審批。
最后,由出納根據(jù)審批額度付款,同時,會計(jì)人員及時入賬,并將審批單存檔。
以上程序可用圖2表示:
除了進(jìn)度款以外,建設(shè)單位還要向施工單位支付一些其他的款項(xiàng),對這些款項(xiàng)的支付控制也可參照以上方法。
三、工程結(jié)算款支付的內(nèi)部會計(jì)控制
結(jié)算款是指工程竣工后,雙方對工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款,對已付工程款與結(jié)算款的差額部分,建設(shè)單位應(yīng)予支付?？⒐そY(jié)算是建設(shè)單位與施工單位結(jié)清工程費(fèi)用的依據(jù),也是建設(shè)單位編制竣工決算的主要依據(jù)?？⒐そY(jié)算工作的完成,標(biāo)志著建設(shè)單位與施工單位雙方權(quán)利與義務(wù)的結(jié)束,即合同關(guān)系的解除。因此,要高度重視這一環(huán)節(jié)的控制,嚴(yán)格把關(guān)。具體程序?yàn)?首先,收到施工單位提交的竣工結(jié)算書后,建設(shè)單位要及時組織工程技術(shù)人員以單位工程為基礎(chǔ),對承包合同內(nèi)規(guī)定的施工內(nèi)容進(jìn)行檢查和核對,包括各單項(xiàng)項(xiàng)目工程量、單價(jià)取費(fèi)和計(jì)算結(jié)果等,并核查工程的完成情況。若發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時調(diào)整。審核工作完成后,將竣工結(jié)算書交由工程部門負(fù)責(zé)人審定,并簽署意見。第二,建設(shè)單位應(yīng)組織內(nèi)部審計(jì)部門或會計(jì)師事務(wù)所,對核查后的施工單位結(jié)算書進(jìn)行審計(jì),并簽署書面意見。第三,由單位主管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)結(jié)果核定最后的結(jié)算額。最后,會計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及時結(jié)清尾款,并做好賬務(wù)處理。其程序如圖3所示。
[本文系湖南省建設(shè)廳研究項(xiàng)目(湘建科200516)部分成果]
(編輯 夏 娜)