內(nèi)容摘要:本文主要從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的特征、現(xiàn)行披露中存在的問題以及解決的途徑和披露中應(yīng)注意的問題等方面進(jìn)行了系統(tǒng)的綜述。
關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù) 信息披露 內(nèi)容
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露已成為財(cái)務(wù)信息披露的必然趨勢(shì)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)來說,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改變了報(bào)告環(huán)境,它不僅對(duì)信息的提供者和信息使用者產(chǎn)生了重大的影響,而且對(duì)披露的內(nèi)容和格式以及技術(shù)手段均提出了更高更新的要求。
網(wǎng)絡(luò)信息披露的特征
及時(shí)性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是在會(huì)計(jì)期末編制的,無論是動(dòng)態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都是對(duì)過去事項(xiàng)的總結(jié)。而在網(wǎng)絡(luò)條件下,利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能,企業(yè)可以隨時(shí)在網(wǎng)上更新報(bào)告,用戶也可以及時(shí)獲得相關(guān)信息。特別是一些無需獨(dú)立審計(jì)的自愿性披露的信息以及非財(cái)務(wù)的信息。
個(gè)性化。傳統(tǒng)的紙制財(cái)務(wù)報(bào)告是一種統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)所提供的人機(jī)對(duì)話功能,信息使用者不再只是被動(dòng)地接受統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)信息,而可以根據(jù)自身的需要獲取相關(guān)信息,并可對(duì)這些信息進(jìn)行進(jìn)一步的處理,滿足自身的使用需求,同時(shí),除了保留文字和數(shù)字外,還增加了語(yǔ)音、圖像等信息。這使信息的獲取過程更具交互性,并充分考慮了信息用戶的需求差異,按用戶不同的個(gè)體需求提供信息,提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,更好地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)。
量大面廣成本低?；谟?jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算能力及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能,企業(yè)擴(kuò)大披露信息的容量成為現(xiàn)實(shí)。網(wǎng)絡(luò)的在線數(shù)據(jù)庫(kù)可包括企業(yè)所有的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相關(guān)信息,通過在線訪問,企業(yè)內(nèi)外信息使用者可隨時(shí)獲取所需的各層面上詳盡程度不同的信息,有效地?cái)U(kuò)大了披露信息的容量。
國(guó)際化。隨著可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)的開發(fā)及其在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中的應(yīng)用,將使會(huì)計(jì)的國(guó)家化和國(guó)際化矛盾得以解決。一方面,XBRL遵循了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言(XML)的技術(shù)框架,提高了各國(guó)信息使用者利用計(jì)算機(jī)存取信息的便捷程度和準(zhǔn)確性,同時(shí),又可根據(jù)各國(guó)甚至各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況擴(kuò)展標(biāo)記,在一定程度上解決了各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特色問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)(IASCF)正與其他成員國(guó)一起把國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為XBRL格式,從而推廣國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用程度,最終促使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際趨同。
現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露存在的問題
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告利用率不高。由于目前大多數(shù)投資者仍然習(xí)慣于閱讀紙制財(cái)務(wù)報(bào)告,加上公司對(duì)網(wǎng)址的宣傳力度不足,容易被不斷發(fā)展的用戶習(xí)慣和新的用戶群所遺棄,導(dǎo)致一部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告瀏覽人數(shù)偏低,利用率不高。
所披露信息相關(guān)性不足?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要側(cè)重于財(cái)務(wù)信息和歷史信息的披露,對(duì)非財(cái)務(wù)信息和前瞻性信息常常極力回避,根本無法滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息多元化的需求。
所披露信息可靠性不夠。一方面,由于我國(guó)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷力還不高,對(duì)各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提很難準(zhǔn)確把握;另一方面,會(huì)計(jì)政策選擇空間的存在為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī),這都在某種程度上使會(huì)計(jì)信息的可靠性程度大大降低。
信息格式不便下載和瀏覽。對(duì)信息使用者而言,如果公司的網(wǎng)站技術(shù)先進(jìn),用戶去網(wǎng)上查詢、瀏覽財(cái)務(wù)信息,也需要相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和設(shè)備,許多在網(wǎng)上作出財(cái)務(wù)狀況披露的公司經(jīng)常將年報(bào)制作成ADOBE ACROBAT PDF等格式的檔案供下載,大多數(shù)沒有經(jīng)驗(yàn)的信息使用者不會(huì)下載和瀏覽。
報(bào)表的內(nèi)容存在差異。由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范法規(guī)和指導(dǎo)性文件,許多公司的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容和范圍上存在差異,有的公司發(fā)布的財(cái)務(wù)信息中包含過量相關(guān)度不高,對(duì)決策作用不大的信息,因此通用性很少。
信息量大,難以選擇。對(duì)公司來說,所披露的信息比較詳盡,而用戶需要自行選擇所需要的信息種類、數(shù)量和質(zhì)量。這些信息有些是經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,有些則未經(jīng)審計(jì),如果用戶選擇的是未經(jīng)過審計(jì)的信息,據(jù)以作決策時(shí)要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的策略
(一)拓寬網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,為滿足信息使用者多元化的需要,財(cái)務(wù)報(bào)告既要反映貨幣信息,又要反映非貨幣信息;既要反映財(cái)務(wù)信息,又要反映非財(cái)務(wù)信息;既要反映歷史信息,又要反映現(xiàn)時(shí)信息。信息披露的目的是為相關(guān)利益者即信息使用者提供決策的依據(jù),為此其披露內(nèi)容應(yīng)拓展以下幾方面:
1.財(cái)務(wù)信息。主要包括:年度和中期報(bào)告,經(jīng)過審計(jì)的年度和中期報(bào)告無疑具有決策有用性,考慮到信息用戶的專業(yè)水平和工作性質(zhì),公司可同時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的完整版和簡(jiǎn)化版;財(cái)務(wù)歷史,公司的財(cái)務(wù)歷史對(duì)評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)公司的經(jīng)營(yíng)行為是有幫助的,在互聯(lián)網(wǎng)上披露公司的歷史,將對(duì)擴(kuò)大公司知名度、培育潛在的投資者和客戶起到積極的作用;公司公告,讓用戶及時(shí)了解到公司發(fā)展經(jīng)營(yíng)中的重大事件有利于信息的透明化和提高資本市場(chǎng)的有效性,但在網(wǎng)上披露公司公告,要注意公告的完整性和及時(shí)更新;信息資產(chǎn)價(jià)值,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,信息資產(chǎn)的增值能力正逐步超過有形資產(chǎn)的增值能力,信息資產(chǎn)主要包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源和網(wǎng)站域名等;分部信息,企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)性貿(mào)易使得按行業(yè)、地區(qū)劃分的分部信息成為評(píng)價(jià)企業(yè)收益能力、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效指標(biāo),主要包括分部的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及各分部之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等;衍生金融工具信息,如期權(quán)、期貨等;物價(jià)變動(dòng)信息。主要反映通貨膨脹期間按現(xiàn)行價(jià)值對(duì)歷史成本的調(diào)整數(shù)據(jù)、調(diào)整方法及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等。
2.非財(cái)務(wù)信息。是指與公司財(cái)務(wù)狀況無直接關(guān)聯(lián),但與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的各種信息,大都不能加以量化,而著重于定性分析。具體包括:背景信息,主要披露公司簡(jiǎn)介、產(chǎn)品與服務(wù)情況、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易狀況、公司經(jīng)營(yíng)的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、公司技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)公司的影響等;前瞻性信息,主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃、公司管理決策部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與投資計(jì)劃、公司未來財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)效益的預(yù)測(cè)、公司將面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)信息;社會(huì)責(zé)任信息,主要包括公司對(duì)員工的責(zé)任信息、公司對(duì)所在區(qū)域的責(zé)任信息和對(duì)生態(tài)環(huán)境維護(hù)的責(zé)任信息。
3.其他信息。主要包括:Web鑒證信息、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全信息等。
(二)不斷創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)披露的格式
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電腦工具的不斷發(fā)展與創(chuàng)新大大拓寬了公司網(wǎng)上信息披露的格式。
1.文本格式。目前,我國(guó)公司在網(wǎng)上發(fā)布信息的格式多為PDF和HTML形式。PDF是電子文檔格式的一種,通過Acrobat reader軟件來裝載和打開,支持在線閱讀、打印和下載,具有和紙質(zhì)報(bào)告完全一樣的效果。缺點(diǎn)是無法建立要素間的鏈接,也無法實(shí)現(xiàn)報(bào)告公司和信息用戶的交流。HTML具備鏈接功能,并且可通過搜索引擎進(jìn)行查找,因而可實(shí)現(xiàn)一些紙質(zhì)報(bào)告所不具有的功能。缺點(diǎn)是排版效果不太理想,也不太適合保存,且不具有交互性功能。由此可見,現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告只不過是印刷版本的翻版而已,它只是充當(dāng)了另一種發(fā)布信息的模式,網(wǎng)絡(luò)的互動(dòng)功能還并未得到開發(fā)利用。為了改善目前網(wǎng)絡(luò)信息披露的這些缺點(diǎn),美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)與許多相關(guān)機(jī)構(gòu)合作開發(fā)了可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)。XBRL對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)簽,一旦數(shù)據(jù)被加上統(tǒng)一的標(biāo)簽,它們就易于識(shí)別并獲取。對(duì)于提供財(cái)務(wù)信息的企業(yè)來說,運(yùn)用XBRL提高了報(bào)表編制的效率,因?yàn)樨?cái)務(wù)信息一次生成后,就可以轉(zhuǎn)換成各種類型的報(bào)告發(fā)布,這不僅減少了數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),而且不需要多次以不同格式輸入數(shù)據(jù),信息使用者可根據(jù)需要選擇信息內(nèi)容。目前,我國(guó)基本上未使用這種格式的信息披露。
2.圖表格式。圖表格式具有直觀、形象、易于表達(dá)等特點(diǎn),報(bào)告公司和信息用戶都樂于采用和接受。如微軟公司的數(shù)據(jù)透視表技術(shù),對(duì)一些趨勢(shì)數(shù)據(jù)或?qū)Ρ葦?shù)據(jù)可采用各種圖形來表達(dá),另外,在有歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,數(shù)據(jù)透視表還允許用戶自己對(duì)未來增長(zhǎng)率進(jìn)行判斷,用戶通過輸入自己判斷的數(shù)據(jù),就可以自動(dòng)生成未來的報(bào)表,因而對(duì)信息用戶分析和利用數(shù)據(jù)具有極大的價(jià)值。
3.聲音格式。電腦的物理特性使在線閱讀很容易引起視覺疲勞,而人的聽力卻經(jīng)常是閑置的。因此,充分利用耳朵的功能就顯得十分有意義。
4.影像格式。影像格式能做到圖像、聲音、字幕三者的有效結(jié)合,連續(xù)的畫面給人強(qiáng)烈的視覺效果,是財(cái)務(wù)信息表達(dá)的一種較先進(jìn)的表達(dá)方式。但制作成本較高。實(shí)踐中,公司網(wǎng)上信息披露較常見的影像文件是一些現(xiàn)場(chǎng)直錄的信息,比如公司管理層演講、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議等視頻信息。常見的影像播放軟件有Realplayer和Windows media player兩種。
(三)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)條件下財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因,同樣會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息失真。除了經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表外,絕大部分信息都是在沒有相關(guān)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下披露的,絕大多數(shù)投資者也都是在沒有任何指導(dǎo)和判斷標(biāo)準(zhǔn)的情況下游覽企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上所披露的財(cái)務(wù)信息。信息技術(shù)的發(fā)展,也給財(cái)務(wù)呈報(bào)的監(jiān)管提出了新的問題。
鑒于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性,對(duì)法律的適用問題,應(yīng)做出專門規(guī)定或立法解釋以指導(dǎo)實(shí)踐,應(yīng)通過制定網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露具體準(zhǔn)則,對(duì)公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的主體、客體、內(nèi)容、格式等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,從而指導(dǎo)實(shí)際操作。最后,應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作。
(四) 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息安全防范
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的披露在給信息使用者帶來便捷的同時(shí),也使自身處于風(fēng)險(xiǎn)之中。如未授權(quán)人員非法入侵、竊取企業(yè)商業(yè)機(jī)密,公布的在線實(shí)時(shí)信息被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利用或網(wǎng)絡(luò)黑客的蓄意破壞,病毒的感染等等。這些問題的解決應(yīng)從兩方面著手解決。一方面,應(yīng)健全網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度。在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu),調(diào)用計(jì)算機(jī)機(jī)密文件時(shí)應(yīng)登錄戶名、日期、使用方式和使用結(jié)果,修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。另一方面,應(yīng)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全防范能力。
網(wǎng)絡(luò)信息披露應(yīng)注意的問題
(一) 法律風(fēng)險(xiǎn)問題
在以網(wǎng)絡(luò)報(bào)告披露財(cái)務(wù)信息的形式下,企業(yè)面臨許多法律風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)公布的無警示性語(yǔ)言的贏利預(yù)測(cè)報(bào)告;網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中包含與證券分析師站點(diǎn)的鏈接或包含證券分析師的報(bào)告,卻無明確的聲明意見或聲明不夠充分;網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告忽略了附注或特別財(cái)務(wù)聲明,或二者皆無;錯(cuò)誤財(cái)務(wù)信息更正及過時(shí)財(cái)務(wù)信息更新不及時(shí);網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息更新不同步等等,都可能引起法律訴訟,給企業(yè)帶來不利影響。為減少以上風(fēng)險(xiǎn),除了提醒企業(yè)慎重公布其財(cái)務(wù)信息以外,最根本的解決辦法就是盡快加強(qiáng)、完善相關(guān)立法,使其適應(yīng)環(huán)境的變化。
(二) XBRL的研發(fā)和使用問題
在國(guó)外,一些軟件公司(如微軟、SAP、Oracle)已經(jīng)將XBRL語(yǔ)言應(yīng)用到他們的產(chǎn)品里去。而在我國(guó),目前還沒有從事XBRL這種語(yǔ)言的研發(fā)和利用,這就使得現(xiàn)行的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露還無法滿足不同信息需求者,包括投資人、債權(quán)人,以及其他利益相關(guān)人的不同信息需求。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的研究成果,充分研發(fā)XBRL在會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)、總分類賬、交易事項(xiàng)等各方面的應(yīng)用,使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告最終能滿足不同信息使用者的不同需求,從而推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的更深層次的發(fā)展。
