現(xiàn)行稅收政策，使得煤炭企業(yè)存在稅負(fù)重的問(wèn)題，如何降低煤炭企業(yè)稅費(fèi)本文進(jìn)行了討論。
1993 年之前，國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)一直采取低稅率的稅收政策。主要特點(diǎn)為流轉(zhuǎn)稅稅率較低，企業(yè)總體稅負(fù)較輕。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，煤炭企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)按不含稅收入計(jì)算為 5.74%。而 1994 年稅改后，受政策影響，煤炭企業(yè)的稅負(fù)水平逐年增高，稅收負(fù)擔(dān)日趨沉重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)的各類(lèi)稅費(fèi)種類(lèi)繁多，綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率達(dá)13%以上，為一般加工業(yè)和制造業(yè)的2至3倍。煤炭行業(yè)稅費(fèi)交織，設(shè)計(jì)不合理，有些項(xiàng)目重復(fù)征收。過(guò)高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重制約著煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。
一、煤炭企業(yè)稅費(fèi)過(guò)重的主要因素
（一）煤炭行業(yè)稅費(fèi)名目繁多，稅費(fèi)交織，功能重合。針對(duì)煤炭資源，目前計(jì)征的稅費(fèi)項(xiàng)目包括資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。而資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬于對(duì)同一目標(biāo)征收兩項(xiàng)稅費(fèi)，屬于明顯的稅費(fèi)重征。特別是目前的政策條件下，煤炭企業(yè)的資源取得方式已由政府無(wú)償劃撥改為市場(chǎng)化操作，企業(yè)支付巨額成本取得探礦權(quán)、采礦權(quán)并在開(kāi)采時(shí)通過(guò)資源稅進(jìn)行補(bǔ)償，實(shí)際上已經(jīng)履行了相關(guān)義務(wù)，卻仍然需要繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，明顯不盡合理。
目前，在水土資源方面的地方性收費(fèi)項(xiàng)目包括水土保持費(fèi)、河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)及水利基金。其收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)目的和用途基本相同，屬于重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目，嚴(yán)重地加重了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，煤炭企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，一方面對(duì)由于開(kāi)采造成的土地塌陷，已按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值進(jìn)行了付費(fèi)補(bǔ)償，另一方面，對(duì)于塌陷的可耕地，也已投入大量的人力、物力、財(cái)力以復(fù)墾的形式進(jìn)行補(bǔ)償，政府再對(duì)煤炭企業(yè)征收水土保持費(fèi)等費(fèi)用，也不盡合理。
（二）不合理收費(fèi)現(xiàn)象大量存在。除了國(guó)家規(guī)定的各種稅收之外，地方性收費(fèi)項(xiàng)目也名目繁多、標(biāo)準(zhǔn)奇高。這些項(xiàng)目有些是依據(jù)法律文件征收，有的則是地方政府文件。不合理的行政事業(yè)性收費(fèi)，加劇了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
（三）煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍不合理。該問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是煤礦開(kāi)采為井下作業(yè)的特殊行業(yè)，主要巷道包括開(kāi)拓巷道、準(zhǔn)備巷道和回采巷道，并以這些巷道為載體進(jìn)行作業(yè)，構(gòu)成整個(gè)煤礦的作業(yè)系統(tǒng)。煤礦采準(zhǔn)巷道是伴隨煤礦開(kāi)采活動(dòng)結(jié)束而消失的，與一般行業(yè)的構(gòu)筑物有明顯的不同，不構(gòu)成固定資產(chǎn)，不實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，明顯存在不合理現(xiàn)象。二是增值稅抵扣政策沒(méi)有充分考慮煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和費(fèi)用支出特點(diǎn)，煤礦企業(yè)的特殊成本，例如采礦權(quán)價(jià)款、塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)用等方面投入較大，約占煤炭企業(yè)完全成本的20%以上。這些煤炭企業(yè)開(kāi)采必需的費(fèi)用不能抵扣，加重了煤炭企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。
二、降低煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的可行性措施
（一）合理擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。建議明確煤炭企業(yè)抵扣“采準(zhǔn)巷道及其附屬設(shè)備與設(shè)施”的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)煤炭企業(yè)占成本較大的塌陷治理、青苗補(bǔ)償、搬遷安置、資源購(gòu)置及運(yùn)輸環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按17%比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以降低煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)。
（二）規(guī)范地方政府行為，杜絕隨意設(shè)置行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。取消功能重復(fù)的不合理的地方性收費(fèi)，同時(shí)杜絕地方政府隨意性行為。建議取消河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和重復(fù)計(jì)征的地方教育費(fèi)附加等項(xiàng)目。
（三）統(tǒng)籌煤炭企業(yè)稅費(fèi)改革，降低煤炭企業(yè)稅費(fèi)率。從政府層面來(lái)看，為保證煤炭行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，稅費(fèi)調(diào)整政策應(yīng)該先行。這是由于無(wú)論從市場(chǎng)調(diào)控角度，還是從經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要角度，均應(yīng)對(duì)減輕煤炭稅負(fù)予以高度重視并采取行動(dòng)。同時(shí)，鑒于歷史、體制原因，涉及煤炭行業(yè)的地方性收費(fèi)項(xiàng)目多、金額大，因此，建議國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)涉及的各種收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行集中清理，對(duì)各項(xiàng)不合理收費(fèi)，應(yīng)調(diào)低費(fèi)率或予以取消，對(duì)各項(xiàng)重復(fù)性收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)予以合并，從而使煤炭企業(yè)總體稅負(fù)體現(xiàn)稅費(fèi)政策的公允性。
