文 李三喜
工程項目內(nèi)部控制評價是對工程項目內(nèi)部控制設(shè)計及運行有效性的評價，是內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容之一。加強此項評價工作，有利于促使企業(yè)健全和完善工程項目內(nèi)部控制，從而有效控制工程項目風(fēng)險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
評價目標(biāo)及評價依據(jù)
工程項目內(nèi)部控制評價的目標(biāo)，就是保證其設(shè)計和運行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制工程項目風(fēng)險。
工程項目內(nèi)部控制評價依據(jù)是國家有關(guān)工程項目管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的工程項目管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》中有關(guān)工程項目部分的內(nèi)容。具體依據(jù)因評價單位的不同而有所不同。
一般來說，國家法律法規(guī)層面的評價依據(jù)包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》等;評價單位層面的評價依據(jù)包括《工程項目管理制度》、《工程項目授權(quán)制度和審核批準制度》、《工程項目的崗位責(zé)任制》等;《企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊》中的《工程項目內(nèi)部控制矩陣》既是內(nèi)部控制評價的對象，也是評價最為直接的依據(jù)。
評價內(nèi)容
工程項目內(nèi)部控制評價的內(nèi)容，總體來說就是評價其設(shè)計和運行的有效性，包括過程和結(jié)果兩個層面，具體評價范圍包括工程立項、工程招標(biāo)、工程造價、工程建設(shè)、工程驗收等主要工程項目業(yè)務(wù)。具體評價內(nèi)容因評價單位開展評價工作和被評價單位內(nèi)部控制成熟度的不同而不同。
(一)設(shè)計有效性評價。實際操作上，工程項目內(nèi)部控制設(shè)計有效性的評價內(nèi)容包括：
現(xiàn)狀梳理。評價要點是：是否進行了工程項目內(nèi)部控制的現(xiàn)狀梳理;是否梳理了現(xiàn)有工程項目管理制度或相關(guān)文件并編制了《工程項目內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》;是否進行工程項目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述并編制了《工程項目流程目錄》、《工程項目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀流程圖》等;工程項目現(xiàn)狀梳理的結(jié)果是否符合企業(yè)工程項目業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等。
風(fēng)險評估。評估要點包括：是否進行了工程項目風(fēng)險評估工作;是否識別、分析和評價了工程項目風(fēng)險并編制了《工程項目風(fēng)險及其描述表》、《工程項目風(fēng)險分析表》、《工程項目風(fēng)險評價表》;是否確定了工程項目風(fēng)險應(yīng)對策略并編制了《工程項目風(fēng)險應(yīng)對策略表》;是否匯總分析了工程項目風(fēng)險評估結(jié)果并編制了《工程項目業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫》;是否提出了工程項目重大風(fēng)險解決方案;工程項目風(fēng)險評估結(jié)果是否合理有效等。
控制要點評價。評價要點包括：是否劃分了工程項目內(nèi)部控制環(huán)節(jié);是否確定了控制要點和關(guān)鍵控制并編制了《工程項目控制要點及其關(guān)鍵控制表》;工程項目控制環(huán)節(jié)、要點及關(guān)鍵控制的確定結(jié)果是否有效。
控制目標(biāo)的評價。評價要點包括：是否分析確定了工程項目總體控制目標(biāo);是否分解了總體控制目標(biāo)并編制了《工程項目內(nèi)部控制目標(biāo)表》;工程項目控制目標(biāo)的分析、分解結(jié)果是否有效。
控制措施的評價。評價要點包括：是否確定了工程項目總體控制措施以及確定的總體控制措施是否有效等;業(yè)務(wù)層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《工程項目內(nèi)部控制措施表》。
控制證據(jù)的設(shè)計。評價要點是：是否設(shè)計了工程項目控制證據(jù)并編制了《工程項目控制證據(jù)表》;設(shè)計的控制證據(jù)是否有效等。
管理制度的評價。評價要點是：是否提出了工程項目管理制度完善建議并編制了《工程項目制度完善建議表》;提出的建議是否合理有效等。
控制流程圖的評價。評價要點是：是否繪制了《工程項目內(nèi)部控制流程圖》并標(biāo)注了風(fēng)險點和控制點;《工程項目內(nèi)部控制流程圖》是否有用等。
控制矩陣的編制。評價要點是：是否編制了《工程項目內(nèi)部控制矩陣》;控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。
(二)運行有效性評價?？傮w說來，工程項目內(nèi)部控制運行評價的要點包括：已設(shè)計完的工程項目內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行并控制了整體層面的風(fēng)險;已設(shè)計好的各控制點及控制措施是否有效實施并防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險;是否建立工程項目內(nèi)部控制標(biāo)準執(zhí)行情況文檔;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進工程項目內(nèi)部控制等。
評價程序
工程項目內(nèi)部控制評價程序，就實施階段來說，主要包括調(diào)查了解、控制測試、缺陷認定、綜合評價等程序。
(一)調(diào)查了解。工程項目內(nèi)部控制調(diào)查了解是評價實施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。常用方法有文字敘述法、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。
(二)現(xiàn)場測試。工程項目內(nèi)部控制現(xiàn)場測試，就是測試其設(shè)計和運行的有效性。實踐中，可以根據(jù)具體情況實施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。
(三)認定缺陷。工程項目內(nèi)部控制認定缺陷，就是對其設(shè)計和運行缺陷的認定，并按影響程度分為重大、重要和一般缺陷。在具體的認定過程中，應(yīng)將已經(jīng)調(diào)查了解到的工程項目內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的標(biāo)準模式進行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用，并按照不同內(nèi)容分類，匯集記錄在《內(nèi)部控制缺陷認定矩陣表》中，還應(yīng)當(dāng)編制《工程項目內(nèi)部控制缺陷認定表》。
(四)綜合評價。工程項目綜合評價，就是指在現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對其有效性做出的最終評價，主要工作是匯總前述評價結(jié)果。本階段工作應(yīng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等綜合評價的基本步驟。綜合評價常用評分法，實施過程中，可分別對其設(shè)計和運行的有效性進行評分，也可以進行綜合評分。綜合評價結(jié)果可編制成《評價結(jié)果匯總表》或繪制成《評價地圖》。
