摘要：對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)做到科學(xué)合理的評估，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度及范圍做到提前估測，企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)要提高管控意識，通過模范帶頭作用，將稅務(wù)文化意識散播到企業(yè)整個(gè)范圍。
在一些地區(qū)和建筑工程項(xiàng)目中，建筑工程層層轉(zhuǎn)包、掛靠經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致法律糾紛不斷。本文通過分析掛靠可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及帶來的后果，探究防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施。
一、掛靠的定義
對于掛靠這個(gè)詞語，我國法律上目前沒有明確的定義，但它是一個(gè)法律術(shù)語，在一些地方規(guī)章及司法解釋中常被使用。而“企業(yè)掛靠經(jīng)營”指的是允許他人在一定時(shí)間內(nèi)以自己的名義對外從事經(jīng)營活動(dòng)的行為。持有資格證書的企業(yè)是被掛靠人，相應(yīng)的使用他人證書的企業(yè)為自然人或掛靠人。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要因?yàn)楦魅∷?，被掛靠企業(yè)的信譽(yù)、經(jīng)營資格或信用為掛靠人提供了更多的簽約機(jī)會;被掛靠人從掛靠人的經(jīng)營活動(dòng)中獲取一定利益、或按照一定比例提取利潤以及收取固定費(fèi)用作為接觸企業(yè)名義的等價(jià)交換。
延伸到工程掛靠，主要指的是不具備承接某項(xiàng)工程資質(zhì)的企業(yè)及個(gè)人，用某個(gè)具備資質(zhì)的企業(yè)名義來承接施工業(yè)務(wù)(并交納“管理費(fèi)”)的行為。提供施工資質(zhì)的企業(yè)稱為被掛靠人，不具備資質(zhì)的單位及個(gè)人為掛靠人。為此，我們將建筑施工企業(yè)掛靠定義為：掛靠單位及掛靠人利用被掛靠單位的資格包括企業(yè)信譽(yù)、公章、資質(zhì)、名稱等與建設(shè)單位簽訂建設(shè)工程承包合同或承攬任務(wù)，同時(shí)向被掛靠單位繳納經(jīng)營費(fèi)用的合作行為。
二、建筑施工企業(yè)掛靠合同稅收風(fēng)險(xiǎn)
(一)營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)
營業(yè)稅在建筑施工企業(yè)掛靠合同中的稅收風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在掛靠方在向被掛靠方繳納管理費(fèi)用時(shí)是否包含營業(yè)稅。承包人以被掛靠人、出租人、發(fā)包人名義經(jīng)營，并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，發(fā)包人為納稅人，否則承包人為納稅人。根據(jù)《營業(yè)稅稅收管理?xiàng)l例》可以看出，在掛靠業(yè)務(wù)中的納稅義務(wù)人是被掛靠人。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)的建筑施工掛靠業(yè)務(wù)中，只要被掛靠企業(yè)不對財(cái)務(wù)履行統(tǒng)一核算，僅在“管理費(fèi)用”中體現(xiàn)向掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)用，此時(shí)，被掛靠企業(yè)要對向掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)用繳納營業(yè)稅。倘若被掛靠企業(yè)將掛靠企業(yè)業(yè)務(wù)統(tǒng)一納入財(cái)務(wù)核算，即針對掛靠項(xiàng)目建立賬套，核算掛靠項(xiàng)目的成本和收入，在項(xiàng)目施工過程中，掛靠企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用如機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)和材料費(fèi)等，在開具發(fā)票時(shí)都要將單位名頭寫成被掛靠企業(yè)，并向被掛靠企業(yè)報(bào)賬，在被掛靠企業(yè)與掛靠企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，前期收取的管理費(fèi)用一并進(jìn)行抵減，在實(shí)際情況中被掛靠企業(yè)向掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)用計(jì)入被掛靠企業(yè)的純利潤，無需繳納營業(yè)稅。
(二)企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)
被掛靠企業(yè)是建筑掛靠合同中具有經(jīng)營資質(zhì)的一員，所有行業(yè)經(jīng)營行為首要利益出發(fā)點(diǎn)是追逐利益，建筑施工企業(yè)也不例外。為此，征收企業(yè)所得稅是業(yè)務(wù)過程中不可或缺的環(huán)節(jié)，在被掛靠企業(yè)收入中，建筑工程承包合同收入是其中必不可少的一部分?！镀髽I(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織是中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。在掛靠合同中企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在：掛靠企業(yè)通過增大支出項(xiàng)目，隱藏收入，甚至消滅、偽造相關(guān)原始憑證和資料等手段減少應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少繳納稅款的目的。這種現(xiàn)象一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)察覺，無論是延期交稅還是偷逃稅款都將由被掛靠企業(yè)全部承擔(dān)，被掛靠企業(yè)承受了信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的雙重?fù)p失。二是被掛靠企業(yè)僅僅收取管理費(fèi)用，沒有針對掛靠項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的成本、收入核算，也就是管理費(fèi)用并未計(jì)入應(yīng)納稅收入并交納企業(yè)所得稅。一旦被掛靠單位給掛靠單位開具的外出經(jīng)營活動(dòng)證明、形成收入憑據(jù)等資料被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，要對被掛靠企業(yè)征收企業(yè)所得稅并作出嚴(yán)厲處罰。
三、建筑施工企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施
(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識
首先，建筑施工企業(yè)要深刻認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，只有提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識，才能讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度有效發(fā)揮作用，有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要加大力度進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳，建立優(yōu)良的企業(yè)文化氛圍，在不違法亂紀(jì)的前提下，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作切實(shí)落實(shí)到位。企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)要提高管控意識，通過模范帶頭作用，將稅務(wù)文化意識散播到企業(yè)整個(gè)范圍，在員工中加強(qiáng)宣傳教育工作，提高整體稅務(wù)防范意識。
(二)設(shè)立專門的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理
只有建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制才能夠建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，企業(yè)只有依靠專門的稅務(wù)管理部門才能讓稅務(wù)管理機(jī)制得到合理的貫徹和執(zhí)行。因此開設(shè)稅務(wù)管理組織，讓稅務(wù)管理工作做到專管。建筑施工企業(yè)本身稅務(wù)業(yè)務(wù)五花八門，管理起來比較繁雜，在企業(yè)專門的稅務(wù)管理部門中通過配備專業(yè)素質(zhì)過硬的管理人員對稅務(wù)工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，并對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。值得一提的是，在崗位設(shè)置過程中，嚴(yán)格遵循不相容崗位分離的會計(jì)準(zhǔn)則要求，加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，并進(jìn)行輪崗，做到全方位提高其工作能力。
(三)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
在稅務(wù)管理中，事前控制起著極其重要的作用，企業(yè)管理部門應(yīng)加強(qiáng)認(rèn)識，建立完善的內(nèi)部控制體系。面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到事前控制，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)，極大程度地減低風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。依據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)和項(xiàng)目特點(diǎn)，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評估，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)做到科學(xué)合理的評估，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度及范圍做到提前估測，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后應(yīng)用預(yù)先設(shè)置好的防控措施加以彌補(bǔ)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損害降到最低。
(四)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)督
為確保制度落實(shí)，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，此舉不但有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度中存在的各種問題，而且可以做到及時(shí)改正。為此，建筑施工單位要尤其控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作，并有重點(diǎn)地將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對措施布置到位。只有不斷將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系進(jìn)行完善，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，嚴(yán)格加強(qiáng)針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部監(jiān)督，讓審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德有全方位的提升，在稅務(wù)部門審查結(jié)束之后，審計(jì)部門要立刻總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，深刻探究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的不足和存在問題。
四、發(fā)展與展望
建筑施工行業(yè)涉及稅種紛繁復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化莫測，如果企業(yè)未能對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范做到足夠重視，就無法達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，讓企業(yè)面臨危機(jī)，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)工作中，通過加強(qiáng)管理不難做到對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，企業(yè)管理者要積極采取行動(dòng)，認(rèn)清事情重點(diǎn)，做到事前預(yù)防、事中管控、事后彌補(bǔ)，最大限度降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。
作者：蔡正伏 單位：江蘇中大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理中心
