一、收入《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等。
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。
收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。
稅法中的收入總額是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。收入總額應(yīng)是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負(fù)債總額減少，同時(shí)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化的收入。如果收入使資產(chǎn)與負(fù)債同額增或減，結(jié)果未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化，則不是應(yīng)稅收入，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)等，都不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
二、費(fèi)用《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。
在企業(yè)所得稅中，與費(fèi)用對(duì)應(yīng)的概念是扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題。由于企業(yè)的成本、費(fèi)用支出項(xiàng)目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜。
企業(yè)所得稅法主要明確企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除，哪些允許扣除稅法不可能全部列出。這就是說，稅法沒有規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的，都允許在稅前扣除。
允許在稅前扣除的費(fèi)用，應(yīng)該符合以下幾個(gè)扣除原則：
?。ㄒ唬┱Ｐ栽瓌t企業(yè)所得稅的正常性原則，是指納稅人一項(xiàng)支出必須是正常的成本、費(fèi)用和損失，符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，才允許在稅前扣除。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本、費(fèi)用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營(yíng)中經(jīng)?；蛄?xí)慣支出的。這主要根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)來判斷。第二，費(fèi)用支出應(yīng)歸屬于當(dāng)前的納稅年度或會(huì)計(jì)期間。例如，一個(gè)企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費(fèi)，如果一次性在稅前扣除是非正常的。正常性原則的實(shí)施，往往依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
?。ǘ┍匾栽瓌t企業(yè)所得稅的必要性原則，是指一項(xiàng)費(fèi)用只有對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是必要的才允許在稅前扣除。必要的費(fèi)用是對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來說是具有經(jīng)營(yíng)目的的、適當(dāng)?shù)摹⒂幸娴?；?duì)其他同類型企業(yè)的理性和謹(jǐn)慎的經(jīng)營(yíng)者來說在類似的環(huán)境下都會(huì)發(fā)生。在大多數(shù)情況下，對(duì)于費(fèi)用是否允許稅前扣除，主要從支出在經(jīng)營(yíng)上的有無必要性進(jìn)行判斷，而不是支出所帶來的結(jié)果進(jìn)行判斷。例如，一個(gè)企業(yè)家愛好文物收藏，企業(yè)購(gòu)買了一些具有歷史價(jià)值的珍貴文物，吸引了一些愛好文物的人來觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶。雖然購(gòu)買文物支出為企業(yè)帶來了一些利潤(rùn)，但此項(xiàng)支出不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件，因此不允許在稅前扣除。必要性原則可以在判斷企業(yè)的支出是否允許扣除上廣泛應(yīng)用。
?。ㄈ┖侠硇栽瓌t企業(yè)所得稅的合理性原則，是指一項(xiàng)成本或費(fèi)用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當(dāng)非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價(jià)格進(jìn)行交易時(shí)，最終談判結(jié)果一般是市場(chǎng)公允價(jià)格。然而，當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，通過比公平交易高或低的價(jià)格收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)，則被視為違反合理性原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
?。ㄋ模┖戏ㄐ栽瓌t企業(yè)所得稅的合法性原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不論費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生、確定、相關(guān)、必要、合理與否，如果是非法支出，即便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作為費(fèi)用列支，也不允許在稅前扣除。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營(yíng)而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財(cái)物的損失，違法支付給個(gè)人的回扣，賄賂支出等等，均不準(zhǔn)在稅前扣除。需要說明的是合法性原則主要是針對(duì)成本、費(fèi)用扣除而言，對(duì)于收入來說，不應(yīng)受合法性的限制，即對(duì)所有收入均應(yīng)納入企業(yè)的收入總額征稅，不論是合法收入還是非法收入，這可以部分校正司法的不健全。
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算結(jié)果對(duì)于征收企業(yè)所得稅來說，多數(shù)實(shí)際發(fā)生的正常的、必要的、合理的、相關(guān)的成本費(fèi)用支出是可以扣除的，可以依據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算的基礎(chǔ)直接使用；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的，稅法另行規(guī)定。納稅人應(yīng)按照稅法的要求，填報(bào)納稅申報(bào)表。企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，設(shè)立報(bào)表，但企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。
三、利潤(rùn)《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)項(xiàng)目列入利潤(rùn)表。
企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益的征稅，在企業(yè)所得稅中，與利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤(rùn)額的。這是因?yàn)槠髽I(yè)的有些費(fèi)用是不允許在稅前扣除的，還有些利潤(rùn)是有限額在稅前扣除的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
應(yīng)納稅所得額在一定條件下，也可能小于利潤(rùn)額。這是因?yàn)槠髽I(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計(jì)扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，并且企業(yè)所得稅還允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司
