【摘要】軟件生產企業(yè)是國家重點鼓勵發(fā)展的行業(yè)，與軟件生產企業(yè)相關的納稅籌劃自然是很多企業(yè)所關注的問題。本文對與軟件生產企業(yè)相關的納稅籌劃進行探討，幫助企業(yè)節(jié)稅減負。
【關鍵詞】軟件生產企業(yè) 納稅籌劃 增值稅 所得稅
一、將軟件生產企業(yè)增值稅實行即征即退所退還的稅款用于研發(fā)式擴大再生產
稅法依據：軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
籌劃思路：軟件生產企業(yè)應當盡量將增值稅即征即退所退還的稅款用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，這樣便不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
例1：甲軟件生產企業(yè)于2012年12月銷售自行開發(fā)的軟件產品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2 000萬元，企業(yè)當期可抵扣進項稅為100萬元。該企業(yè)對于所退的增值稅的用途有兩種方案可供選擇：一是將所退的增值稅稅額全部用于購買辦公用品；二是將所退的增值稅稅額全部用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產。請對其進行納稅籌劃。
方案一：將所退的增值稅稅額全部用于購買辦公用品。
2012年12月甲軟件生產企業(yè)應繳納的增值稅=2 000×17%-100=240（萬元）
實際稅負率=240÷2 000×100%=12%>3%
2012年12月甲軟件生產企業(yè)應退增值稅=240-2 000×3%=180（萬元）
由于將所退的增值稅稅額180萬元全部用于購買辦公用品，因此，所退增值稅稅額應作為企業(yè)所得稅應稅收入，予以征收企業(yè)所得稅。
2012年12月甲軟件生產企業(yè)針對退稅額部分應繳納的企業(yè)所得稅=180×25%=45（萬元）
方案二：將所退的增值稅稅額全部用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產。
由方案一可知，2012年12月甲軟件生產企業(yè)應退增值稅稅額為180萬元。
由于將所退的增值稅稅額用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，因此，所退增值稅稅額不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
2012年12月甲軟件生產企業(yè)針對退稅額部分應繳納的企業(yè)所得稅=0（萬元）
由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅45萬元（45-0）。因此，應選擇方案二。
二、利用新辦軟件生產企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策
稅法依據：我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
籌劃思路：新辦軟件生產企業(yè)成立前期一般存在虧損或微利的狀況，這時應當盡量推遲獲利年度，以便使以后產生高利潤的年度享受所得稅優(yōu)惠政策。
例2：某投資者于2010年1月1日注冊成立甲軟件生產企業(yè)，該企業(yè)2010年、2011年、2012年、2013年、2014年、2015年、2016年的應納稅所得額分別為10萬元、-30萬元、500萬元、550萬元、650萬元、600萬元、700萬元。請對其進行納稅籌劃。
方案一：甲企業(yè)2010 ~ 2016年的應納稅所得額、企業(yè)所得稅如下表所示：
方案二：甲軟件生產企業(yè)有意識地進行利潤控制，將原來2010年產生的20萬元利潤延期至2011年實現，則會使前兩年的應納稅所得額分別變?yōu)?10萬元、-10萬元，以后各年應納稅所得額不變，這樣將獲利年度推遲到2012年。則甲企業(yè)各年的應納稅所得額、企業(yè)所得稅如下表所示：
[年度&應納稅所得額（萬元）&企業(yè)所得稅（萬元）&2010&-10&0&2011&-10&0&2012&500（開始獲利年度）&0（免稅）&2013&550&0（免稅）&2014&650&650×25%÷2=81.25（減半）&2015&600&600×25%÷2=75（減半）&2016&700&700×25%÷2=87.50（減半）&合計&2 980&243.75&]
由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅293.75萬元（537.50-243.75）。因此，應選擇方案二。
三、利用軟件生產企業(yè)的職工培訓費用的稅收優(yōu)惠政策
稅法依據：軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。軟件生產企業(yè)給職工發(fā)放職工福利，在計算應納稅所得額時按不超過工資、薪金總額14%的部分扣除。
籌劃思路：若軟件生產企業(yè)的職工福利費超支，則可考慮將超支部分的職工福利費轉換為職工培訓費用，這樣便可以稅前全額扣除。
例3：甲軟件生產企業(yè)2012年12月決定支出300萬元作為職工福利費或職工培訓費，現有兩種方案可供選擇：一是將300萬元全部作為職工福利發(fā)放給全體職工；二是將140萬元作為職工福利，160萬元作為職工培訓費用。該企業(yè)本期的會計利潤為3 000萬元（未扣除上述300萬元的支出），無其他企業(yè)所得稅納稅調整事項，12月發(fā)放給全體職工的工資為1 000萬元。請對其進行納稅籌劃。
方案一：甲軟件生產企業(yè)2012年12月決定給全體職工發(fā)放職工福利300萬元。
由于300萬元>1 000×14%=140（萬元），因此，職工福利費只能稅前扣除140萬元。則：
2012年12月甲軟件生產企業(yè)應納稅所得額=3 000-140=2 860（萬元）
2012年12月甲軟件生產企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=2 860×25%=715（萬元）
方案二：甲軟件生產企業(yè)為了企業(yè)的長遠發(fā)展，提高人才素質，2012年12月經董事會決定給全體職工提供培訓機會并承擔全體職工的培訓費用160萬元，剩余140萬元作為職工福利發(fā)放給全體職工。
由于140萬元的職工福利費恰好等于工資的14%，因此，可全額扣除。則：
2012年12月甲軟件生產企業(yè)應納稅所得額=3 000-160-140=2 700（萬元）
2012年12月甲軟件生產企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=2 700×25%=675（萬元）
由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅40萬元（715-675）。因此，應選擇方案二。
四、利用軟件生產企業(yè)技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠政策
稅法依據：一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
籌劃思路：對于在一個納稅年度內超過500萬元的技術轉讓所得，可以采用跨年度分次轉讓或簽訂分期收款合同的方式，使得每一年度的技術轉讓所得均不超過500萬元，這樣可以享受免稅優(yōu)惠。
例4：2012年12月20日甲軟件生產企業(yè)決定將一項技術轉讓給乙企業(yè)，可取得技術轉讓所得900萬元（已扣除相關成本費用）。請對其進行納稅籌劃。
方案一：甲軟件生產企業(yè)于2012年12月20日與乙企業(yè)簽訂直接收款的技術轉讓合同。
2012年甲軟件生產企業(yè)該筆業(yè)務應納稅所得額=900-500=400（萬元）
2012年甲軟件生產企業(yè)該筆業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅=400×25%÷2=50（萬元）
方案二：甲軟件生產企業(yè)于2012年12月20日與乙企業(yè)簽訂分期收款技術轉讓合同，技術轉讓合同約定2012年12月20日收取總價款的50%，剩余的50%價款于2013年1月20日全部收回。
2012年甲軟件生產企業(yè)的技術轉讓所得450萬元未超過500萬元，因此，2012年甲軟件生產企業(yè)該筆業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅=0（萬元）。
2013年甲軟件生產企業(yè)的技術轉讓所得450萬元未超過500萬元，因此，2013年甲軟件生產企業(yè)該筆業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅=0（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅50萬元（50-0）。因此，應選擇方案二。
【注】本文系2012年山東省軟科學研究計劃資助項目“小微企業(yè)稅收政策應用研究”（項目編號：2012RKA07040）的階段性成果，也是2012年濰坊市社會科學規(guī)劃重點研究課題“充分運用小微企業(yè)財稅政策，促進濰坊經濟又好又快發(fā)展”的階段性成果。
主要參考文獻
1. 葛長銀.節(jié)稅籌劃案例與實操指南.北京：機械工業(yè)出版社，2010
2. 宋洪祥.不繳糊涂稅.北京：經濟日報出版社，2010；2
3. 支雪娥.關于企業(yè)所得稅的納稅籌劃.財會月刊，2012；2
【作 者】
梁文濤
【作者單位】
（山東經貿職業(yè)學院會計學院 山東濰坊 261011）
