【摘要】財務分析的一般過程是，利用財務報表等數(shù)據(jù)計算出財務指標值，然后根據(jù)財務指標值對企業(yè)償債能力、盈利能力等做進一步分析。如果我們對此過程進行逆向思維，是否可以大膽推測出另外一種結論：利用財務指標值推測出財務報表，這一過程也就是利用財務指標編制財務預算的過程。本文利用Excel設計了預算模型，然后通過案例驗證了利用財務指標編制財務預算的可行性。這為小企業(yè)提供了一種簡便的財務預算編制方法。
【關鍵詞】財務指標 財務預算 全面預算 財務報表
一、引言
財務指標是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標。報表使用者利用財務指標計算出財務指標值，然后根據(jù)指標值進行財務分析，進而得出相關結論。如果我們將這一過程采用逆向思維重新考慮，那就是利用財務指標值倒推出財務報表。再進一步設想，利用預期的財務指標值是不是就可以倒推出財務預算表？這一結論能否成立？如果能夠成立，將會給很多不適合編制全面預算的小企業(yè)提供一種非常便捷的預算編制方法。
本文用Excel設計了預算模型，進一步用案例驗證了該模型的可行性。
二、模型設計
（一）模型適用范圍
本模型適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的非制造業(yè)企業(yè)。解釋如下：
1. 目前，我國企業(yè)適用的會計準則有《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》，前者適用于上市公司及非上市的大中型企業(yè)，后者適用于符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的大中型企業(yè)一般采用全面預算法編制預算，本模型適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的微小型企業(yè)。
2. 由于制造業(yè)企業(yè)成本計算過程比較復雜，單純使用財務指標方法編制預算，誤差會比較大，因此，本模型更適用于沒有生產(chǎn)過程的商品流通業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)。
（二）模型參數(shù)設置
本模型報表以《小企業(yè)會計準則》中報表為依據(jù)，對報表項目作如下設置：
對于資產(chǎn)負債表：①假設企業(yè)不存在短期投資、應收股利、長期債券投資、長期股權投資、應收利息和投資收益項目。②合并“應收票據(jù)”和“應收賬款”項目為“應收賬款”項目。合并“其他應收款”和“其他流動資產(chǎn)”項目為“其他流動資產(chǎn)”項目。③假設不存在“預付賬款”項目。④假設企業(yè)不準備購置新的固定資產(chǎn)也不準備報廢舊固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)原價不變，固定資產(chǎn)清理余額為零。⑤假設企業(yè)不存在“在建工程”和“工程物資”兩個項目，即企業(yè)預算年度不增加新的固定資產(chǎn)。⑥假設企業(yè)不準備對固定資產(chǎn)進行改建支出或改良支出，即不存在長期待攤費用。⑦合并“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”和“其他非流動資產(chǎn)”項目為“其他非流動資產(chǎn)”項目。⑧合并“其他應付款”和“其他流動負債”項目為“其他流動負債”項目。⑨假設企業(yè)所需資金均為短期周轉資金，主要來自1年期銀行貸款，貸款年初借入。⑩假設企業(yè)不存在“長期借款”和“長期應付款”項目。?輥?輯?訛合并“遞延收益”和“其他非流動負債”項目為“其他非流動負債”項目。?輥?輰?訛假設企業(yè)不準備增加資本，則實收資本和資本公積不發(fā)生變化。
對于利潤表，合并“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目為“營業(yè)外收支凈額”項目。
（三）指標選取
本模型中，主要選取了以下指標：流動比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、銷售毛利率、銷售凈利率、成本費用利潤率、銷售收入增長率、利潤發(fā)放率、職工薪酬增長率。指標選取時應注意以下兩點：
1. 指標覆蓋的全面性。所選指標應該能夠覆蓋報表的主要項目。
2. 避免選取重復指標。有些指標涉及的報表項目相同，對于計算其他報表項目又沒有幫助，應去掉這種重復指標。
（四）建立預算模型
將財務指標進行分解，可以得出指標與報表項目的關系，如表1和表2所示。下面運用該模型進行預算編制的案例分析。 三、案例資料
興華公司是一家小型商品批發(fā)企業(yè)，適用《小企業(yè)會計準則》。企業(yè)業(yè)務類型簡單，主要從事日用百貨的批發(fā)工作，無長期和短期投資業(yè)務。
興華公司2012年利潤表、2012年年末資產(chǎn)負債表如表3和表4所示（見下頁）。
興華公司其他資料如下：
企業(yè)涉及的稅種包括增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加和企業(yè)所得稅，增值稅按銷售收入的3%征收，城建稅、教育費附加和地方教育費附加分別按增值稅的7%、3%和1%繳納。企業(yè)所得稅稅率為25%。
2013年企業(yè)不準備增加新的固定資產(chǎn)，也無報廢舊資產(chǎn)，2012年提取累計折舊25萬元。
企業(yè)所需資金均為短期周轉資金，主要來自1年期銀行貸款，貸款年初借入，貸款年利率為5%，利息按季支付。
2013年企業(yè)不準備增加注冊資本。
2013年銷售費用與管理費用的比例水平與2012年相同。
2012年利潤分配方案為：按10%提取法定盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金，利潤發(fā)放率為40%。2013年利潤分配方案不變。
2012年企業(yè)財務指標主要包括銷售收入增長率20%、銷售毛利率30%、成本費用利潤率19.29%、銷售凈利率12%、已獲利息倍數(shù)33、現(xiàn)金比率50%、應收賬款周轉率8、存貨周轉率4、流動資產(chǎn)周轉率2、資產(chǎn)負債率30%、職工薪酬增長率20%、利潤發(fā)放率40%、流動比率2、應付賬款占存貨余額的比重30%。 四、利用預算模型編制興華公司預算
1． 假設2013年財務指標預計值與2012年相同，據(jù)此編制財務預算。先根據(jù)表1和表3，編制預計資產(chǎn)負債表，其預算值如表5所示。再根據(jù)表2和表4，編制預計利潤表，其預算值如表6所示。
2. 2013年財務指標值與2012年不同。企業(yè)可將2012年指標值與行業(yè)值或企業(yè)近幾年均值進行比較，改進不理想指標值，根據(jù)改變后的指標值編制預算。由于指標值之間存在勾稽關系，指標值的變動可能導致報表不平衡，這時需要通過多次試算平衡達到財務預算的平衡和財務指標值的合理設置。
【注】本文受到北京市職業(yè)院校教師素質(zhì)提高工程優(yōu)秀青年骨干教師項目資助。
主要參考文獻
1. 徐燿慶.財務管理實務.北京：經(jīng)濟科學出版社，2010
2. 王景香.中小企業(yè)預算編制的兩種簡易方法.商業(yè)會計，2012；3
【作 者】
王景香
【作者單位】
（北京財貿(mào)職業(yè)學院立信會計學院 北京 101101）
