一、“營(yíng)改增”的概念
“營(yíng)改增”實(shí)際意義為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是國家隊(duì)稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革?！盃I(yíng)改增”在2011年就已經(jīng)在國務(wù)院的批準(zhǔn)下進(jìn)行了試點(diǎn)方案的策劃。在2012年，“營(yíng)改增”開始以上海為首發(fā)站進(jìn)行試點(diǎn)工作，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進(jìn)行71號(hào)文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國家的稅制改革開始向上海以外的其他地區(qū)擴(kuò)展。按照國家的既定方針和計(jì)劃，“營(yíng)改增”的稅制改革有望在2015年完成。
二、“營(yíng)改增”初期對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響
（一）建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加
在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達(dá)到統(tǒng)一。對(duì)施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來進(jìn)行采購，則可以得到更多可抵扣的款項(xiàng)。但如果施工企業(yè)只承包部分項(xiàng)目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負(fù)變重。而且施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而建筑性行業(yè)的稅負(fù)便會(huì)增加。
（二）商品混凝土等材料增加稅負(fù)
對(duì)施工企業(yè)而言，即便進(jìn)貨材料可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負(fù)增加的事實(shí)。原因在于進(jìn)項(xiàng)材料的增值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對(duì)等。根據(jù)國家新發(fā)布的“營(yíng)改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額按6%進(jìn)行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負(fù)實(shí)際是增加的。
（三）建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)
在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占工程總造價(jià)的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑勞務(wù)公司走的是微利營(yíng)銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢(shì)必走向破產(chǎn)。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將危機(jī)轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來施工企業(yè)的稅負(fù)便增加了。換個(gè)方面來談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。
（四）動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)
“營(yíng)改增”后，新的稅制方案對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對(duì)租賃業(yè)而言這無疑是給該業(yè)帶來了沉重的稅負(fù)。因?yàn)樽赓U也的機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租售是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，必定會(huì)選擇成為小規(guī)模納稅人。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進(jìn)購機(jī)械設(shè)備就無法取得增值稅專用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負(fù)。
（五）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大
“營(yíng)改增”稅制改革的制度規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅的稅額必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項(xiàng)目分散，并不集中，可能在全國各地都有涉獵。由于項(xiàng)目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認(rèn)證的時(shí)間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來源復(fù)雜，認(rèn)證時(shí)也會(huì)出現(xiàn)很多困難。因此，“營(yíng)改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認(rèn)證工作都帶來了難度。
三、結(jié)束語
在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。再從商品混凝土等材料來說，建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅負(fù)實(shí)際是增加的。除以上兩點(diǎn)以外，建筑性行業(yè)從機(jī)械設(shè)備的購進(jìn)和發(fā)票的管理都增加了過去企業(yè)的稅負(fù)。
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作者：陸淑娟
