國(guó)有企業(yè)改制過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)涉稅問題，具體發(fā)生在企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)交易、破產(chǎn)清算以及合資過程中，作為企業(yè)改制的基礎(chǔ)性工作，資產(chǎn)評(píng)估失誤會(huì)導(dǎo)致稅收流失。所以，必須對(duì)國(guó)有企業(yè)改制涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控。
一、國(guó)有企業(yè)改制涉稅問題
（一）產(chǎn)權(quán)交易導(dǎo)致稅收流失
作為企業(yè)資本運(yùn)作的關(guān)鍵內(nèi)容，產(chǎn)權(quán)交易在優(yōu)化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易都是在產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)中具體實(shí)施，其前提是公開交易，若存在多個(gè)交易者進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，需要對(duì)比國(guó)有產(chǎn)權(quán)價(jià)格，以遏制國(guó)有企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，避免流失國(guó)有資產(chǎn)。但是，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易并非由經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)決定，其主要因素是我國(guó)未形成統(tǒng)一產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)與交易市場(chǎng)，所有產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)均屬于自發(fā)構(gòu)建，所以市場(chǎng)內(nèi)容較為混亂。而且也未形成專門管理法規(guī)與統(tǒng)一立法規(guī)定，僅僅是根據(jù)地方行政法規(guī)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，缺乏有效的約束力，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易造成不利影響。
（二）企業(yè)資產(chǎn)重組導(dǎo)致稅收流失
重組企業(yè)資產(chǎn)過程中，因?yàn)橹贫扰涮住⒄咩暯拥纫蛩囟鴮?dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，造成企業(yè)稅收流失問題。因?yàn)槠髽I(yè)在重組資產(chǎn)時(shí)，一些資產(chǎn)會(huì)有模糊的政策界限，比如，重新組合企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的本質(zhì)其實(shí)就是貨物交換行為，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行增收，但是，因?yàn)槠髽I(yè)存在不規(guī)范的流動(dòng)資產(chǎn)，在評(píng)估企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)過程中會(huì)出現(xiàn)縮水現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)減值，流失企業(yè)應(yīng)征增值稅。
此外，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的流失。重組企業(yè)資產(chǎn)的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與房產(chǎn)設(shè)備等問題，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人或單位，被稱為營(yíng)業(yè)稅納稅人。但是，在重組企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能靈活掌握企業(yè)信息，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人無法及時(shí)確定，最終導(dǎo)致企業(yè)稅款的流失。
（三）企業(yè)合資導(dǎo)致稅收流失
現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)根據(jù)資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國(guó)有和私營(yíng)企業(yè)合資，中外合資，而導(dǎo)致企業(yè)稅收流失比較嚴(yán)重的是中外合資。在創(chuàng)立中外合資企業(yè)的過程中，需要有效評(píng)估雙方資產(chǎn)，然而，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)急于促成合資項(xiàng)目，吸引外資，所以主管低估或者不評(píng)估中方國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)作低價(jià)，導(dǎo)致中方國(guó)有資產(chǎn)存在非常低的所占比，使得在合資國(guó)有資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重。依照我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，在組建中外合資企業(yè)時(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)溢價(jià)與增值評(píng)估所得，必須上繳企業(yè)所得稅。但是，因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)大量流失，導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少，導(dǎo)致稅收流失。
二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控措施
（一）對(duì)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行有效規(guī)范，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中國(guó)有資產(chǎn)的稅收政策
根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)不規(guī)范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術(shù)交易所與產(chǎn)權(quán)交易所設(shè)立，以此形成全國(guó)交易網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息予以及時(shí)收集與公布，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)交易與轉(zhuǎn)讓過程予以詳實(shí)記錄、撮合與監(jiān)督，避免在交易國(guó)有資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)不必要的損失。此外，必須在政策上明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導(dǎo)致交易中的稅收流失。
（二）規(guī)范運(yùn)作國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組稅收政策
資產(chǎn)重組過程中，國(guó)有企業(yè)必須對(duì)其具體運(yùn)作過程進(jìn)行規(guī)范，委托審計(jì)部門全面審計(jì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)財(cái)務(wù)部門依照具體審計(jì)情況對(duì)企業(yè)賬目編制報(bào)表進(jìn)行有效調(diào)整，確保企業(yè)資料充足的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。此外，必須對(duì)企業(yè)重組資產(chǎn)過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規(guī)，保證企業(yè)有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業(yè)資產(chǎn)過程中會(huì)不斷出現(xiàn)，但是現(xiàn)行律法內(nèi)容與涉稅新情況不相適應(yīng)，所以，國(guó)家必須依照實(shí)際情況對(duì)新律法政策予以適時(shí)出臺(tái)。最后，還要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作，并與相關(guān)組織積極保持聯(lián)系，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)改制職責(zé)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國(guó)有企業(yè)降低其債務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)有可以有效避免國(guó)有企業(yè)稅收流失，對(duì)國(guó)家利益進(jìn)行有效維護(hù)。
（三）對(duì)合資中的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行維護(hù)
第一步，一定要有目的有計(jì)劃的檢查與監(jiān)督國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益造成損害的行為予以及時(shí)性糾正。就我國(guó)的合資企業(yè)而言，一方面要聘請(qǐng)具有權(quán)威性的評(píng)估機(jī)構(gòu)客觀評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)，另一方面要客觀評(píng)估外方資產(chǎn)，避免合資過程中國(guó)有資產(chǎn)的流失，同時(shí)有效避免由于流失國(guó)有資產(chǎn)而造成的稅收流失。而且還要對(duì)三資企業(yè)認(rèn)定工作予以不斷加強(qiáng)，避免國(guó)有企業(yè)為得到三資企業(yè)可以實(shí)行稅收優(yōu)惠而發(fā)生變相逃稅的情況。最后，還必須構(gòu)建一套相對(duì)比較完整的評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，確保我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的完善與專業(yè)化，保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)逐漸呈現(xiàn)國(guó)際化。
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作者：趙國(guó)華
