梁軍/文
新的《企業(yè)財務通則》（以下簡稱“新《通則》”）已于2007年1月1日起正式施行。它與《企業(yè)會計準則》既相互協(xié)調(diào)，又互為補充，相輔相成。財務通則是定政策，而會計準則是定方法。如果說新會計準則的關鍵詞是確認、計量和報告，那么，新財務通則的關鍵詞是機制、管理和分配。
延伸和細化投資者財務管理職責
長期以來，傳統(tǒng)的財務管理模式與運作方式存在投資者和經(jīng)營者職責范圍不清的問題。《公司法》主要是定綱領、原則，也很難對投資者和經(jīng)營者職責進行詳細的界定；投資者在實施財務監(jiān)管與風險控制方面缺少相關政策依據(jù)和有效手段，難以真正履行出資人財務監(jiān)管的職責。
新出臺的《企業(yè)財務通則》在明確國家、投資者與經(jīng)營者之間的財務管理職權的定性和定位方面有著重大突破。
新通則從政府宏觀財務、投資者財務、經(jīng)營者財務三個層次，要求企業(yè)建立有效的內(nèi)部財務管理級次，實行資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構要求的財務管理體制，體現(xiàn)了管理觀念轉變和體制的創(chuàng)新。特別是對投資者的財務管理職責在《公司法》的基礎上進行了細化和延伸，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，基本財務制度由投資者審議批準。新《通則》明確指出企業(yè)基本財務管理制度由投資者審議批準，從而規(guī)范了整個企業(yè)運作的基本框架和運行機制，促進企業(yè)財務制度的完善和規(guī)范，對維護股東利益有著非常重要的現(xiàn)實意義。
第二，企業(yè)重大財務事項由投資者決定。新《通則》規(guī)定了投資者應對企業(yè)重大財務事項進行及時有效地監(jiān)控，并將企業(yè)籌資、投資、擔保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等全部都納入了重大財務事項范疇。
第三，財務監(jiān)督與財務考核由投資者實施。新《通則》明確規(guī)定了投資者對經(jīng)營者實施財務監(jiān)督和財務考核，改變了經(jīng)營者和投資者信息不對稱狀況，使投資者能正確評價經(jīng)營者的業(yè)績；同時加強企業(yè)財務監(jiān)管，約束企業(yè)財務行為，防止財務舞弊和財務風險。
第四，財務總監(jiān)由投資者委派或推薦。新《通則》規(guī)定了由投資者向全資或控股企業(yè)委派或者推薦財務總監(jiān),則使財務管理者能夠代表投資者行使財務監(jiān)督權,保障其相對獨立性,以便更好地行使監(jiān)督管理職能。
第五，突出投資者對經(jīng)營者的制約作用,體現(xiàn)了“受托責任觀”。新《通則》中明確指出：企業(yè)應當依法接受主管財政機關的財務監(jiān)督和國家審計機關的財務審計；經(jīng)營者在經(jīng)營過程中違反本通則有關規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營者的責任；經(jīng)營者應當實施內(nèi)部財務控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機構的檢查、審計工作。
新《通則》賦予投資者的財務管理職責，為投資者依法履行財務監(jiān)管工作提供了法律依據(jù)。同時強調(diào)，投資者履行財務管理職責與權限時，不可凌駕于企業(yè)法人治理結構之上。
構建和完善新型財務管理制度體系
根據(jù)新通則的有關內(nèi)容，為履行新通則下投資者財務監(jiān)督職責，急需構建和完善以出資人管理制度為中心的新型的財務管理制度體系。
首先要完善監(jiān)管制度。過去由于財務監(jiān)管制度不健全，部分企業(yè)財務行為不規(guī)范，財務管理薄弱，會計信息不規(guī)范、不可比，不利于投資者對企業(yè)的管理和監(jiān)督，也潛伏著許多財務風險。
新《通則》明確規(guī)定了企業(yè)應建立財務決策、預算管理、風險控制的管理體系。在某種意義上講，新《通則》也是中國版“薩班斯法案”，促進了企業(yè)建立財務風險管理制度和財務預警機制。
圍繞監(jiān)管職責，投資者應對照已出臺的監(jiān)管制度，該修訂的修訂，該補充的補充，該制定的制定，完善風險管理制度、重大事項管理制度、審計監(jiān)督制度、資產(chǎn)管理制度等監(jiān)管制度體系，保證出資人全方位地履行財務監(jiān)管職責。
其次是要嚴格執(zhí)行規(guī)定。隨著出資人財務監(jiān)管制度的陸續(xù)出臺，投資者和經(jīng)營者都要在實際中嚴格執(zhí)行財務監(jiān)管制度，加強內(nèi)部財務監(jiān)督，及時反映存在的問題，完善相關內(nèi)控制度。
出資人應重點加強對監(jiān)管制度的執(zhí)行過程的監(jiān)督，保證制度的貫穿實施，提高監(jiān)管工作效率，使各項財務監(jiān)管工作程序化、制度化、規(guī)范化。另一方面，出資人也可以利用財務預算、財務預警等管理工具，監(jiān)測企業(yè)經(jīng)濟運行，控制企業(yè)財務風險。
新《企業(yè)財務通則》內(nèi)容摘要
第十二條 投資者的財務管理職責主要包括：
?。ㄒ唬徸h批準企業(yè)內(nèi)部財務管理制度、企業(yè)財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃和財務預算。
（二）決定企業(yè)的籌資、投資、擔保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務事項。
?。ㄈQ定企業(yè)聘請或者解聘會計師事務所、資產(chǎn)評估機構等中介機構事項。
?。ㄋ模?jīng)營者實施財務監(jiān)督和財務考核。
?。ㄎ澹┌凑找?guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財務總監(jiān)。
投資者應當通過股東（大）會、董事會或者其他形式的內(nèi)部機構履行財務管理職責，可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務管理職責授予經(jīng)營者。
第十三條 經(jīng)營者的財務管理職責主要包括：
（一）擬訂企業(yè)內(nèi)部財務管理制度、財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃，編制財務預算。
（二）組織實施企業(yè)籌資、投資、擔保、捐贈、重組和利潤分配等財務方案，誠信履行企業(yè)償債義務。
?。ㄈ﹫?zhí)行國家有關職工勞動報酬和勞動保護的規(guī)定，依法繳納社會保險費、住房公積金等，保障職工合法權益。
?。ㄋ模┙M織財務預測和財務分析，實施財務控制。
（五）編制并提供企業(yè)財務會計報告，如實反映財務信息和有關情況。
?。┡浜嫌嘘P機構依法進行審計、評估、財務監(jiān)督等工作。
第七十條 經(jīng)營者在經(jīng)營過程中違反本通則有關規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營者的責任。
