一、營改增相關內容及背景
1. 長期以來，做為流轉稅，增值稅和營業(yè)稅的征收是并行，不相容的，增值稅的征稅范圍相對營業(yè)稅而言只限于貨物及少量的加工，修理，修配勞務。而營業(yè)稅通常被認定為勞務稅，除加工修理修配之外的勞務及銷售不動產轉讓無形資產都納入營業(yè)稅的范籌，當然這也包括建筑施工企業(yè)的勞務。
2. 從計稅依據(jù)上，營業(yè)稅一般以營業(yè)額為計稅依據(jù)，它是價格的組成部分。是價內稅，實行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率的征收模式，計算簡便，處在各環(huán)節(jié)中重復征收明顯。而增值稅，顧名思義是就其貨物流轉中僅就其增值的部分征稅，不增值，不征稅，避免了進入下一環(huán)節(jié)中稅額重復征收，為企業(yè)減輕負擔。
3.自2012年1月1日營改增在上海試點運行，后經國務院批準試點地區(qū)又新增至8個省，直轄市，有部分市區(qū)。到今年8月1日起試點工作在全國范圍如火如荼地展開。營改增涉及的行業(yè)先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，之所以選擇這兩種行業(yè)是基于，運輸費用已屬于現(xiàn)行增值稅可允許計算抵扣的范圍，有一定的可簽證性。現(xiàn)代服務業(yè)做為第三產業(yè)為國家支柱產業(yè)是一個國家現(xiàn)代化發(fā)展進程的尺度。而這兩種行業(yè)均與制造業(yè)有關密切的關聯(lián)。改革的成功可以減少行業(yè)分工細化存在的重復征稅所帶來的弊端。日前，從9月1日全國各地均已完成的納稅申報工作。這標志著營改增轉型的成功。伴隨營改增推進和抵扣鏈條的逐步完善， 還將帶來產業(yè)結構的進一步優(yōu)化升級。 目前許多企業(yè)已將營改增看作是關系企業(yè)長遠發(fā)展的一次戰(zhàn)略機遇。其對經濟發(fā)展和結構調整的推動作用開始顯現(xiàn)，同時，還要不斷總結經驗，完善方案，條件成熟，可將其他行業(yè)全面推廣。介時建筑安裝行業(yè)勢必也會納入營改增范圍之內。
▲▲二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響
1.營改增對建筑施工企業(yè)財務上的影響
首先，在會計賬務處理上會產生影響，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是含在價格之內的稅，實行營改增后，建筑施工企業(yè)由原先的營業(yè)稅的納稅人變成增值稅的納稅人，營業(yè)稅被取代，其主營業(yè)務收入里也就不再含有營業(yè)稅額，入賬金額會變小。有些施工企業(yè)自行購入施工材料，配件及挖掘等施工設備或提供應稅勞務。營改增后，只要取得合規(guī)的票據(jù)，這些材料，配件固定資產和勞務成本所帶來的進項稅的允許抵扣的，因而計入固定資產的價值和勞務成本，施工成本也在減少。在賬務處理上，營改增前，建筑施工企業(yè)購進材料，固定資產及提供勞務借：原材料或固定資產等 貸：應付賬款等，取得收入借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業(yè)務收入，計提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅。營改增后，建筑施工企業(yè)購進材料 借：原材料或固定資產等 應交稅費-應交增值稅（進項稅） 貸：應付賬款。企業(yè)取得收入，借：銀行存款或應心賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）。其次，在財務報表上也會產生影響，對于利潤表來說，由于營改增原來所交的營業(yè)是列入營業(yè)稅金及附加中，現(xiàn)不在此科目核算。從而減少此類的成本費用，利潤就會增加。
2.營改增對建筑施工企業(yè)稅收負擔上的影響
實行營改增后，施工企業(yè)的稅負由原 3% 轉為11%，新購的材料成本可按17%做進項稅額抵扣，可以減輕企業(yè)的負擔。但從短期看來，有時企業(yè)的稅負似乎并未減少，這是由于建筑成本決定的。做為企業(yè)的成本有直接成本和間接成本，直接成本是由材料，人工，制造費用等組成，而企業(yè)發(fā)生其他費用例如，管理人員工資，企業(yè)的修理，辦公費，水電費，差旅費等雜費是間接成本的組成部分。根據(jù)建筑業(yè)的勞動密集型的特點，與材料相比人工成本也占有較大比重。隨著經濟的發(fā)展，人工成本的上漲必然加大用工成本。而這部分人工成本又無法用于增值稅的抵扣，稅改后會加重稅收負擔。其次，由于建筑施工企業(yè)技術門檻低，企業(yè)的規(guī)模，人員，資質良莠不齊。購取材料的的渠道具有多樣性復雜性，會產生許多材料無法取得正規(guī)的專用發(fā)票而不能得到抵扣。再次，原有的固定資產，例如在稅改前購入的機械設備，運輸工具及存貨，當時沒有取得專用發(fā)票，使得記入成本中，營改增后由于沒有可扣的進項稅，其銷項稅只能由企業(yè)承擔。
▲▲三、營改增后建筑施工企業(yè)應對策略主要從三個方面考慮
1.認真學習相關稅收法律法規(guī)制度，加強人員的培訓，增強納稅意識 。對于多數(shù)企業(yè)來說營改增是一新的課題，相關規(guī)定與操作并不熟悉，因而施工企業(yè)應積極組織相關人員參加相關的培訓，加強稅務崗位和人員的配備，盡快適應新的稅制改革。
2.積極探索稅務籌劃，降低稅負。施工企業(yè)應抓住營改增的機遇優(yōu)化組合，合理配置，尤其是在招投標報價、以及采購租賃合同的簽訂，充分考慮增值稅額問題，擇優(yōu)選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票資質的合作商合作，來降低稅負，提高企業(yè)效益。
3.完善財務制度，加強發(fā)票管理，降低企業(yè)稅負和營業(yè)成本具有著重要作用，關鍵是看能否取得增值稅專用發(fā)票。因此企業(yè)應加大宣傳講解專用發(fā)票的重要性，組織培訓專用發(fā)票的領用，開具時間及數(shù)量等相關規(guī)定，加強對發(fā)票的管理。
參考文獻：
[1] 姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策 [ J ] . 建筑經濟與管理2013.6
[2] 唐 雯.淺析營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)的影響[ J ] .財稅金融2013
作者：王文德
