一、前言
“三公經(jīng)費”，是指用財政撥款開支的，一般是政府部門人員在因公出國（境）、公務車購置及運行費、公務招待中產(chǎn)生的經(jīng)費?！叭?jīng)費”一直以來都是社會關注的焦點、人民群眾關心的熱點。長期以來餐桌與車輪堪稱公務作風的典范，當前中央“八項規(guī)定”的出臺，對審計部門來說，“三公經(jīng)費”也就成了審計工作的重中之重。針對當前“三公經(jīng)費”存在的普遍性問題，淺談幾點完善“三公經(jīng)費”審計的心得體會。
二、目前“三公經(jīng)費”存在的普遍性問題
一是“三公經(jīng)費”概念認識不夠到位?！叭?jīng)費”并非等同于公款吃喝。目前，社會公眾對“三公經(jīng)費”的認識模糊、概念不清，甚至有的將其視為政府部門工作人員公車私用、公款吃喝以及公款出國旅游的同義詞，而目前政府在公開“三公經(jīng)費”時并沒有對此進行必要的解釋，在很大程度上將誤導社會公眾對“三公經(jīng)費”的認識。
二是“三公經(jīng)費”依然存在“混淆、移花接木、改頭換面、巧立名目”等現(xiàn)象。目前和“三公經(jīng)費”相對應的會計科目尚未獨立設定，部分“三公經(jīng)費”支出比較隱蔽，只有在深入進行調(diào)查，才能弄清“三公經(jīng)費”的真實面目。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位將收取的房屋租金、二級單位繳納的管理費、國有資產(chǎn)變賣收益等收入沒有納入單位財務統(tǒng)一核算，而是私設內(nèi)部小金庫，用于單位發(fā)放福利及公務車輛、招待等支出。有些有下屬單位或二級機構(gòu)的部門把本應在單位賬面上支出的“三公經(jīng)費”直接嫁接到下屬單位和二級機構(gòu)列支。有的單位更是將“三公經(jīng)費”發(fā)票改頭換面、巧立名目，如換成購買辦公桌椅、購置辦公設備費、單位修繕費、材料費等的發(fā)票，或隱藏混在單位培訓費和會議費之中列支，得以混淆視聽、掩人耳目。
三是“三公經(jīng)費”預算編制仍然相對滯后。當前，“三公經(jīng)費”預算編制的科學性、準確性、完整性以及合理性仍然不強，經(jīng)過人代會審查批準的預算只是在事前制定了花錢的計劃，而具體支出是否嚴格按照人大批準的預算執(zhí)行，在執(zhí)行中是否能有效約束各種違法違規(guī)行為，在很大程度上還缺乏有效的事中監(jiān)督。
四是“三公經(jīng)費”口徑未統(tǒng)一、標準不規(guī)范。當前政府收支分類科目表按支出功能和支出經(jīng)濟分類，行政事業(yè)會計制度以及會計軟件所設會計科目不能完全滿足“三公”經(jīng)費統(tǒng)計需要，存在公務用車運行費用混列“差旅費”“交通費”“燃料費”等科目；招待費用變相列入“會議費”“福利費”“其他支出”等科目的現(xiàn)象。另則現(xiàn)行公務接待列支標準是財政部1998年出臺的，標準規(guī)定不得超過當年單位預算中公務費的2%，標準過低、長期未改，導致各單位公務接待費超支成了普遍現(xiàn)象。統(tǒng)計口徑不一，標準的難以定性，不僅造成審計結(jié)果不準確，而且難以對單位、領導干部行政行為做出客觀、公正的評價。
三、掌握和完善“三公經(jīng)費”審計的幾點心得體會
一是健全和規(guī)范相關“三公經(jīng)費”制度約束以及標準。建立“三公經(jīng)費”統(tǒng)一的公開公布格式，明確公開真實性支出的處理責任，細化公開內(nèi)容和方法，在一定程度上消除社會公眾對政府“三公經(jīng)費”認識的誤區(qū)和質(zhì)疑；規(guī)范“三公經(jīng)費”相關標準，解決審計定性問題，充分并有效發(fā)揮制度約束和控制作用。
二是完善“三公經(jīng)費”預算編制，加強財政預算編制“事前、事中、事后”監(jiān)督。目前，財政部門沒有編制專門“三公經(jīng)費”支出預算表。“三公經(jīng)費”預算編制只是制定了個花錢的計劃，而沒有細化到具體的項目，更缺乏對具體項目變化情況進行必要的解釋。當前，監(jiān)督“三公經(jīng)費”的合法性、真實性尚不夠完善，導致評價“三公經(jīng)費”高低標準的關鍵是績效，主要是用盡可能少的錢把該辦的事辦好，故此必須進一步完善對“三公經(jīng)費”進行項目細化和做必要的說明，加大事前控制，加強對政府預算編制的審議，使預算更為科學、合理、精細，并且貼近民意；進一步規(guī)范事中監(jiān)督，讓公共財政在陽光下運行，接受社會公眾的審核；進而完善事后監(jiān)督，建立明確的問責機制，以充分發(fā)揮預算約束和控制作用。
三是熟悉并掌握“三公經(jīng)費”的資金來源和支出結(jié)構(gòu)?！叭?jīng)費”的資金來源要掌握。目前，很多部門單位除了財政撥款外，仍存在很多其他收入。如有些單位將收取的房租收入、二級單位繳納的管理費、國有資產(chǎn)變賣收益、一些有意想隱瞞的收入等必須熟練掌握、深入了解。“三公經(jīng)費”是部門預算的內(nèi)容之一，具體支出分散在各部門單位，應進一步通過加強對財政預算執(zhí)行審計，促進“三公經(jīng)費”公開進程的透明度。應審查部門經(jīng)費使用是否貫徹厲行節(jié)約原則，摸清“三公經(jīng)費”支出的總量，分析資金來源和支出結(jié)構(gòu)，有無預算追加，相關調(diào)整變動的審批程序是否規(guī)范，將當年支出與上一年度進行對比，檢查是否堅持了零增長原則，進而分析“三公經(jīng)費”變化情況和趨勢。
四是探索獨立“三公經(jīng)費”的審計程序。當前，政府預算科目設計的不盡如人意，致使科目間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移顯得“得心應手”，而全面、正確地統(tǒng)計“三公經(jīng)費”的實際數(shù)則難度較大。對此，必須有一個獨立的“三公經(jīng)費”審計程序，以確保和提升“三公經(jīng)費”數(shù)據(jù)的可信度。
總之，要有效規(guī)范“三公經(jīng)費”，必須經(jīng)過一系列的改革和法律、法規(guī)以及相關措施的配套?！叭?jīng)費”審計，必須結(jié)合多種審計項目、審計步驟以及審計方法，進一步加大審計的監(jiān)督力度。審計部門作為重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，在“三公經(jīng)費”公開過程中必須及時跟進，充分運用法律賦予的職責，為政府管好財、用好財發(fā)揮積極作用。
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作者簡介：林麗哥（1977—），女，福建閩仙人，中級會計師，地方基層審計工作。
