一、風險導向?qū)徲嬂碚?br />
審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向?qū)徲嫹椒ǎ╮iskoriented audit approach）。
二、公路材料供應企業(yè)風險導向?qū)徲媽崉仗剿?br />
（一）傳統(tǒng)審計模型下的審計過程及結論
對于會計報表的其他項目，也進行了詳細審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標準無保留意見報告。可以說，以傳統(tǒng)審計模型為準繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應屬充分，審計結論也并無不當。
（二）現(xiàn)代審計風險模型下的審計過程及結論
（1）經(jīng)營環(huán)境的分析。鐵礦石談判及力拓案的啟示：鐵礦石談判連續(xù)五年痛失“話語權”，令中國鋼鐵業(yè)損失慘重，過去6年中國鋼鐵商和鐵礦石消費者，因價格談判下鐵礦石定價太高，損失高達7000億元。而我國高速公路用瀝青一直依賴韓國進口，韓國公司不斷提高價格，公路材料供應公司的利潤率越來越小。瀝青供應會不會步鐵礦石的后塵，最終成為高速公路事業(yè)發(fā)展的障礙，是一個我們應當警惕問題。公路廳應考慮與當?shù)厥竞腺Y開發(fā)高質(zhì)量的高速公路用瀝青。擺脫對國外產(chǎn)品的依賴。
（2）經(jīng)營產(chǎn)品的分析。在產(chǎn)品上，公路材料供應公司除代理國外品牌瀝青外，還要努力爭取代理國產(chǎn)有自主專利的創(chuàng)新品牌瀝青，多方向經(jīng)營，多方面發(fā)展，發(fā)揮市場優(yōu)勢，擺脫單一產(chǎn)品依賴。
（3）經(jīng)營模式的分析。某公路材料供應公司期末凈資產(chǎn)8000萬元左右，瀝青銷售利潤1200萬左右，對外租賃和對外投資700萬左右。因此以貿(mào)易為主的公路材料供應公司有雄厚的資金優(yōu)勢，通過貸款貿(mào)易，凈資值產(chǎn)投資，不但可以提高凈資產(chǎn)回報率，還可以通過貸款降低稅務壓力，做到資產(chǎn)的保值增值。
三、公路工程建設企業(yè)風險導向?qū)徲媽崉仗剿?br />
（1）經(jīng)營環(huán)境的分析。中鐵建設集團的啟示：中鐵建設集團有限公司是世界企業(yè)500強中國鐵建股份有限公司的核心成員企業(yè)，擁有房屋建筑工程施工總承包特級資質(zhì)、市政公用工程施工總承包一級資質(zhì)、機電安裝工程施工總承包一級資質(zhì)、鋼結構專業(yè)施工承包一級等多項專業(yè)最高等級資質(zhì)。中鐵走進來，是大勢所趨，公路走出去，也是大勢所趨。公路工程建設公司也應該繼續(xù)深入實施 “走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，科學組織施工，打造精品工程，為工程處今后跨越發(fā)展奠定了堅實的基礎，打出公路的建設品牌。把工程資質(zhì)申報作為企業(yè)發(fā)展壯大的根本途徑，處領導親自靠上抓，組織專業(yè)人員，在做好硬件配套建設的基礎上，疏通關節(jié)，努力申報國家一級施工企業(yè)資質(zhì)。
（2）經(jīng)營產(chǎn)品的分析。建筑行業(yè)的利潤越趨平均化，公路工程建設公司越應完善的獎懲考核機制是企業(yè)向管理要質(zhì)量，向管理要效益的重要途徑。建議工程處圍繞工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、廉政建設、成本控制等要素，建立健全一套責任明確、獎懲分明、科學合理的責任目標考核體制，嚴格目標考核，加強管理創(chuàng)新，提高工程效益。
（3）經(jīng)營模式的分析。由于公路行業(yè)企業(yè)采用的公路系統(tǒng)財務制度，不計提壞賬；同時固定資產(chǎn)折舊率為5%，這樣當資產(chǎn)報廢時還有50%左右的余值，這樣就造成了公路行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)不實，因此公路行業(yè)企業(yè)應使用現(xiàn)代企業(yè)財務制度，同時采用現(xiàn)代企業(yè)財務制度也降低了公路行業(yè)工程建設企業(yè)的稅務壓力。
四、傳統(tǒng)審計與風險導向?qū)徲嫷谋容^
以上案例表明，在審計過程中，受現(xiàn)代審計風險模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進行戰(zhàn)略風險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節(jié)省審計成本。一則會把握重點審計領域得出正確的審計結論；二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。
應用現(xiàn)代審計風險模型進行審計，必須時刻把握實質(zhì)重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實質(zhì)上可能存在著對重大問題領域的忽略。
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作者簡介：劉海軍（1974—），男，山東日照人，工商管理碩士，審計師，建造師，現(xiàn)任山東省日照市公路管理局審計科副科長。
