1引言
建造合同指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。目前，在建筑施工企業(yè)承建某一建筑項目的過程當(dāng)中，建造合同基本準(zhǔn)則是建筑施工單位進行收入與支出核算與確認最重要的依據(jù)。對建造合同基本準(zhǔn)則的適用范圍、發(fā)展變化的探討，以及對施工單位執(zhí)行過程中常見問題的深入思考和探究，有利于建筑施工單位更好地認識、理解和執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則，在一定程度上可以幫助施工單位加強管理職能，規(guī)范會計行為，平衡收支，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
2建造合同的基本準(zhǔn)則的適用范圍和發(fā)展變化
21建造合同基本準(zhǔn)則的適用范圍
建筑合同基本準(zhǔn)則主要適用于與建筑施工有關(guān)的業(yè)務(wù)。具體而言，主要適用于建筑承包商負責(zé)施工建造的房屋、道路、橋梁、大壩、飛機、船舶、大型機械等建筑或設(shè)備工程項目。由此可見，建造合用的基本準(zhǔn)則通常適用于建造或生產(chǎn)的體積大、施工周期長、資金投入多、具有實體資產(chǎn)的業(yè)務(wù)項目，這些業(yè)務(wù)項目都需要按照建筑合同基本準(zhǔn)則來進行收入和支出的核算與確認。
22我國建造合同基本準(zhǔn)則的發(fā)展變化
隨著時代的發(fā)展以及建筑行業(yè)的不斷進步，我國政府關(guān)于建造合同基本準(zhǔn)則的規(guī)定和制度越來越健全、越來越規(guī)范。從無到有、由初步出現(xiàn)到不斷成熟，我國的建造合同基本準(zhǔn)則經(jīng)歷了十余年的發(fā)展歷程而日臻完善。早在1998年6月25日，我國就制定并頒布了建造合同基本準(zhǔn)則，并于1999年1月1日起開始實施。后來，隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及建筑行業(yè)的逐步繁榮，以前頒布實施的建造合同基本準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求。2006年2月16日，我國與時俱進地對原有的建造合同基本準(zhǔn)則進行了進一步的規(guī)范，對核算內(nèi)容、建造合同收入與費用的確認、合同收入計量、合同成本以及合同分立等相關(guān)內(nèi)容進行了進一步的修改和補充。此次修訂頒布的建造合同基本準(zhǔn)則進一步規(guī)范了施工單位建造合同的執(zhí)行要求，對施工企業(yè)的日常管理、財務(wù)人員、會計行為提出了新的要求。
3執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則過程中的常見問題
總的來看，修改后的建造合同基本準(zhǔn)則自頒布之日起，就發(fā)揮了對建筑施工單位的日常管理運營應(yīng)有的規(guī)范和指導(dǎo)作用。施工單位通過執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則進一步規(guī)范了財務(wù)收支、會計行為，提升了財會工作效率和質(zhì)量。但是，不容忽視的是，源自于內(nèi)外部多重因素的影響和制約，使得部分建筑施工的單位在認識和執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則方面仍存在著認識不清、理解不透、運用不當(dāng)?shù)膯栴}。因此，對施工單位在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則過程中常見的一些基本問題進行分析和探討，有利于推進新建造合同準(zhǔn)則順利地得以實施、規(guī)范施工單位會計行為、提升施工單位工作效率和經(jīng)濟效益。
31當(dāng)前我國的建筑行業(yè)市場仍不規(guī)范
近年來，國家為了規(guī)范建筑行業(yè)市場、促進建筑業(yè)健康、有序、良性發(fā)展，相繼制定出臺了各種宏觀調(diào)控政策和法律法規(guī)，取得了一定的成效。然而，當(dāng)今我國建筑行業(yè)市場仍然存在著各種矛盾和問題，項目審批緩慢、拖延工程結(jié)算時間、拖欠工程款等情況屢見不鮮，再加上建筑工程項目本身涉及資金多、施工周期長、市場行情變化大，經(jīng)常會導(dǎo)致工程項目的部分變更以及合同總收入與合同預(yù)計總成本的變化，嚴重損壞了施工單位資金鏈條和工程進度，制約了施工單位的可持續(xù)發(fā)展，這必將影響到施工單位對建造合同基本準(zhǔn)則的貫徹和執(zhí)行。
32施工單位內(nèi)部管理的缺失
當(dāng)前，部分施工單位內(nèi)部存在的管理缺失，直接導(dǎo)致了對建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行。一是財會工作流程不規(guī)范。針對建筑項目成本和支出的預(yù)測、控制、核算以及日常財務(wù)管理的工作流程沒有規(guī)范統(tǒng)一的程序和標(biāo)準(zhǔn)，影響了對建筑合同基本準(zhǔn)則的有力執(zhí)行。二是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不健全。部分施工單位缺乏與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度以及審批、檔案管理、考核評價等制度，影響了對建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。三是財務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低。部分施工單位的財務(wù)人員觀念傳統(tǒng)保守、學(xué)習(xí)的主動性不強、創(chuàng)新意識有待進一步提升，導(dǎo)致對建造合同基本準(zhǔn)則理解不同、運用不熟練；主人翁意識淡薄、責(zé)任感不強，對工程項目施工期間的資金耗費的實際情況不予深究和監(jiān)督；法律意識不足，往往置國家的法律法規(guī)于不顧，挪用截留資金、亂借款、亂擔(dān)保的情況屢禁不止。綜上所述，施工單位內(nèi)部管理的缺失，在一定程度上影響和制約了施工單位對建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行水平。
33建造合同總收入與合同預(yù)計總成本的變化
根據(jù)建造合同基本準(zhǔn)則的具體要求，建造合同總收入、合同預(yù)計總成本、完工進度是建造合同核算和確認收入與費用的重要依據(jù)。然而施工單位在對某一項目的施工過程中，建造合同總收入與合同預(yù)計總成本經(jīng)常處于動態(tài)變化之中。例如，合同的變更、索賠、獎勵往往會導(dǎo)致建造合同總收入發(fā)生變化。因此，施工單位在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合建造合同總收入以及合同預(yù)計總成本發(fā)生變動的具體情況，來及時更新、核算建造合同總收入和合同預(yù)計總成本，以便確認當(dāng)期合同的收支情況。
34內(nèi)部交易事項的核算缺乏規(guī)范統(tǒng)一性
一方面，在核算內(nèi)部交易成本和收入方面存在著不一致的現(xiàn)象。當(dāng)今，絕大部分的規(guī)模性建筑施工單位采用的是集團總承包，子公司負責(zé)施工的管理運營機制。按照建造合同的基本準(zhǔn)則，集團公司和子公司分別根據(jù)建造合同基本準(zhǔn)則來進行合同成本和收入的核算和確認。但是值得注意的是，如果此時集團公司和子公司對工程進度和合同總成本、總收入的認定標(biāo)準(zhǔn)和程序不一致，就會導(dǎo)致子公司確認的收入與集團公司確認的成本發(fā)生不對等的情況出現(xiàn)，這不僅會為內(nèi)部交易事項的抵銷帶來一定的難度，還會影響到整個企業(yè)經(jīng)濟效益核算的準(zhǔn)確性。另一方面，當(dāng)某一工程項目完工時，如果企業(yè)集團未能按時進行總成本的核算和確認，那么，就會出現(xiàn)企業(yè)集團確認的未完工款和子公司確認的已完工未結(jié)算款雙邊掛賬的情況。顯而易見，這樣可能造成企業(yè)資產(chǎn)和負債的同時虛增，從而降低了整個企業(yè)集團的資產(chǎn)質(zhì)量。
4規(guī)范和加強建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作41國家和政府進一步發(fā)揮相關(guān)職能作用
一方面，國家和政府要與時俱進，考察建筑行業(yè)的發(fā)展變化，及時研究制定并頒布實施使用時代發(fā)展新要求的建造合同基本準(zhǔn)則，以求進一步規(guī)范施工單位會計行為；另一方面，國家和政府應(yīng)加大力度，加強規(guī)范建筑行業(yè)，嚴格建筑項目的審批流程；制定和頒布相關(guān)法律法規(guī)，約束建筑市場中經(jīng)常出現(xiàn)的工程變更與工程款拖欠等不良現(xiàn)象，切實保護施工單位的合法權(quán)益。
42企業(yè)加強內(nèi)部管理，逐步增強對建造合同的執(zhí)行水平首先，加強對財會工作相關(guān)流程規(guī)范統(tǒng)一。規(guī)范、統(tǒng)一的財會工作流程是施工單位提升建造合同基本準(zhǔn)則執(zhí)行水平的重要基礎(chǔ)。加強對施工單位日常工程項目施工期間的成本預(yù)測、控制、核算流程的規(guī)范，以及對財產(chǎn)物資的審批、使用、報銷程序的統(tǒng)一，有利于進一步提升施工單位對建造合同基本準(zhǔn)則的應(yīng)用和執(zhí)行。
其次，建立健全與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配的規(guī)章制度。為全面執(zhí)行建造合基本準(zhǔn)則，規(guī)范執(zhí)行行為，提高執(zhí)行力，推動施工項目預(yù)算管理，提高項目管理水平，真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保會計信息質(zhì)量，健全和完善的規(guī)章制度是保障工作順利、安全、有序開展的基本保障，建筑施工單位為了有力執(zhí)行建造合同的基本準(zhǔn)則，就必須建立一套與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配的、行之有效的規(guī)章制度。這些規(guī)章制度基本包括：各類財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度；財務(wù)核算與成本分析制度；審批、報告、統(tǒng)計以及檔案管理制度；考核和評價制度，等等。
最后，加強財會人員隊伍建設(shè)。專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任感強、法律意識強的專業(yè)財會人員是建筑施工單位執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的必要條件。因此，建筑施工單位在日常的企業(yè)管理中，務(wù)必要加強對財會人員隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)。一是要鼓勵和引導(dǎo)財會人員加強對財會專業(yè)知識特別是建造合同基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研究，正確認識和把握建造合同基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)涵、相關(guān)細則和執(zhí)行要求；二是要加大力度加強財會人員道德素養(yǎng)和責(zé)任意識的養(yǎng)成教育，引導(dǎo)財會人員自覺養(yǎng)成主人翁意識和較強的責(zé)任感，加強對日常財會事務(wù)的檢查和監(jiān)督工作；三是加強法制教育，增強財會人員的法律意識。在日常的工程項目施工過程中，徹底杜絕挪用截留資金、亂借款、亂擔(dān)保等情況的出現(xiàn)。
5結(jié)論
2006年以來，新修改的建造合同基本準(zhǔn)則被廣泛應(yīng)用于施工單位的日常運營當(dāng)中，實現(xiàn)了建筑行業(yè)建造合同基本準(zhǔn)則新的突破和跨越，對施工單位財務(wù)核算和資金管理使用產(chǎn)生了巨大的影響。然而，由于新的建造合同準(zhǔn)則在我國應(yīng)用的時間比較短，且受到內(nèi)外部多方面因素的影響和制約，施工單位在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的過程中，往往面臨著一定的困惑和問題。當(dāng)前，各類建筑項目施工企業(yè)有必要深入思考和探索，認真解決在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則過程中遇到的矛盾和問題，為提升建造合同進步準(zhǔn)則的執(zhí)行水平，進一步增強企業(yè)市場競爭力而努力。
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[作者簡介]張蕊（1979—），女，就職于中鐵建工集團北方工程有限公司，中級職稱。
