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關(guān)于建造合同的基本準(zhǔn)則探究

1引言

建造合同指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。目前,在建筑施工企業(yè)承建某一建筑項目的過程當(dāng)中,建造合同基本準(zhǔn)則是建筑施工單位進行收入與支出核算與確認最重要的依據(jù)。對建造合同基本準(zhǔn)則的適用范圍、發(fā)展變化的探討,以及對施工單位執(zhí)行過程中常見問題的深入思考和探究,有利于建筑施工單位更好地認識、理解和執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則,在一定程度上可以幫助施工單位加強管理職能,規(guī)范會計行為,平衡收支,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

2建造合同的基本準(zhǔn)則的適用范圍和發(fā)展變化

21建造合同基本準(zhǔn)則的適用范圍

建筑合同基本準(zhǔn)則主要適用于與建筑施工有關(guān)的業(yè)務(wù)。具體而言,主要適用于建筑承包商負責(zé)施工建造的房屋、道路、橋梁、大壩、飛機、船舶、大型機械等建筑或設(shè)備工程項目。由此可見,建造合用的基本準(zhǔn)則通常適用于建造或生產(chǎn)的體積大、施工周期長、資金投入多、具有實體資產(chǎn)的業(yè)務(wù)項目,這些業(yè)務(wù)項目都需要按照建筑合同基本準(zhǔn)則來進行收入和支出的核算與確認。

22我國建造合同基本準(zhǔn)則的發(fā)展變化

隨著時代的發(fā)展以及建筑行業(yè)的不斷進步,我國政府關(guān)于建造合同基本準(zhǔn)則的規(guī)定和制度越來越健全、越來越規(guī)范。從無到有、由初步出現(xiàn)到不斷成熟,我國的建造合同基本準(zhǔn)則經(jīng)歷了十余年的發(fā)展歷程而日臻完善。早在1998年6月25日,我國就制定并頒布了建造合同基本準(zhǔn)則,并于1999年1月1日起開始實施。后來,隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及建筑行業(yè)的逐步繁榮,以前頒布實施的建造合同基本準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求。2006年2月16日,我國與時俱進地對原有的建造合同基本準(zhǔn)則進行了進一步的規(guī)范,對核算內(nèi)容、建造合同收入與費用的確認、合同收入計量、合同成本以及合同分立等相關(guān)內(nèi)容進行了進一步的修改和補充。此次修訂頒布的建造合同基本準(zhǔn)則進一步規(guī)范了施工單位建造合同的執(zhí)行要求,對施工企業(yè)的日常管理、財務(wù)人員、會計行為提出了新的要求。

3執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則過程中的常見問題

總的來看,修改后的建造合同基本準(zhǔn)則自頒布之日起,就發(fā)揮了對建筑施工單位的日常管理運營應(yīng)有的規(guī)范和指導(dǎo)作用。施工單位通過執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則進一步規(guī)范了財務(wù)收支、會計行為,提升了財會工作效率和質(zhì)量。但是,不容忽視的是,源自于內(nèi)外部多重因素的影響和制約,使得部分建筑施工的單位在認識和執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則方面仍存在著認識不清、理解不透、運用不當(dāng)?shù)膯栴}。因此,對施工單位在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則過程中常見的一些基本問題進行分析和探討,有利于推進新建造合同準(zhǔn)則順利地得以實施、規(guī)范施工單位會計行為、提升施工單位工作效率和經(jīng)濟效益。

31當(dāng)前我國的建筑行業(yè)市場仍不規(guī)范

近年來,國家為了規(guī)范建筑行業(yè)市場、促進建筑業(yè)健康、有序、良性發(fā)展,相繼制定出臺了各種宏觀調(diào)控政策和法律法規(guī),取得了一定的成效。然而,當(dāng)今我國建筑行業(yè)市場仍然存在著各種矛盾和問題,項目審批緩慢、拖延工程結(jié)算時間、拖欠工程款等情況屢見不鮮,再加上建筑工程項目本身涉及資金多、施工周期長、市場行情變化大,經(jīng)常會導(dǎo)致工程項目的部分變更以及合同總收入與合同預(yù)計總成本的變化,嚴重損壞了施工單位資金鏈條和工程進度,制約了施工單位的可持續(xù)發(fā)展,這必將影響到施工單位對建造合同基本準(zhǔn)則的貫徹和執(zhí)行。

32施工單位內(nèi)部管理的缺失

當(dāng)前,部分施工單位內(nèi)部存在的管理缺失,直接導(dǎo)致了對建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行。一是財會工作流程不規(guī)范。針對建筑項目成本和支出的預(yù)測、控制、核算以及日常財務(wù)管理的工作流程沒有規(guī)范統(tǒng)一的程序和標(biāo)準(zhǔn),影響了對建筑合同基本準(zhǔn)則的有力執(zhí)行。二是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不健全。部分施工單位缺乏與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度以及審批、檔案管理、考核評價等制度,影響了對建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。三是財務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低。部分施工單位的財務(wù)人員觀念傳統(tǒng)保守、學(xué)習(xí)的主動性不強、創(chuàng)新意識有待進一步提升,導(dǎo)致對建造合同基本準(zhǔn)則理解不同、運用不熟練;主人翁意識淡薄、責(zé)任感不強,對工程項目施工期間的資金耗費的實際情況不予深究和監(jiān)督;法律意識不足,往往置國家的法律法規(guī)于不顧,挪用截留資金、亂借款、亂擔(dān)保的情況屢禁不止。綜上所述,施工單位內(nèi)部管理的缺失,在一定程度上影響和制約了施工單位對建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行水平。

33建造合同總收入與合同預(yù)計總成本的變化

根據(jù)建造合同基本準(zhǔn)則的具體要求,建造合同總收入、合同預(yù)計總成本、完工進度是建造合同核算和確認收入與費用的重要依據(jù)。然而施工單位在對某一項目的施工過程中,建造合同總收入與合同預(yù)計總成本經(jīng)常處于動態(tài)變化之中。例如,合同的變更、索賠、獎勵往往會導(dǎo)致建造合同總收入發(fā)生變化。因此,施工單位在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的過程中,應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合建造合同總收入以及合同預(yù)計總成本發(fā)生變動的具體情況,來及時更新、核算建造合同總收入和合同預(yù)計總成本,以便確認當(dāng)期合同的收支情況。

34內(nèi)部交易事項的核算缺乏規(guī)范統(tǒng)一性

一方面,在核算內(nèi)部交易成本和收入方面存在著不一致的現(xiàn)象。當(dāng)今,絕大部分的規(guī)模性建筑施工單位采用的是集團總承包,子公司負責(zé)施工的管理運營機制。按照建造合同的基本準(zhǔn)則,集團公司和子公司分別根據(jù)建造合同基本準(zhǔn)則來進行合同成本和收入的核算和確認。但是值得注意的是,如果此時集團公司和子公司對工程進度和合同總成本、總收入的認定標(biāo)準(zhǔn)和程序不一致,就會導(dǎo)致子公司確認的收入與集團公司確認的成本發(fā)生不對等的情況出現(xiàn),這不僅會為內(nèi)部交易事項的抵銷帶來一定的難度,還會影響到整個企業(yè)經(jīng)濟效益核算的準(zhǔn)確性。另一方面,當(dāng)某一工程項目完工時,如果企業(yè)集團未能按時進行總成本的核算和確認,那么,就會出現(xiàn)企業(yè)集團確認的未完工款和子公司確認的已完工未結(jié)算款雙邊掛賬的情況。顯而易見,這樣可能造成企業(yè)資產(chǎn)和負債的同時虛增,從而降低了整個企業(yè)集團的資產(chǎn)質(zhì)量。

4規(guī)范和加強建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作41國家和政府進一步發(fā)揮相關(guān)職能作用

一方面,國家和政府要與時俱進,考察建筑行業(yè)的發(fā)展變化,及時研究制定并頒布實施使用時代發(fā)展新要求的建造合同基本準(zhǔn)則,以求進一步規(guī)范施工單位會計行為;另一方面,國家和政府應(yīng)加大力度,加強規(guī)范建筑行業(yè),嚴格建筑項目的審批流程;制定和頒布相關(guān)法律法規(guī),約束建筑市場中經(jīng)常出現(xiàn)的工程變更與工程款拖欠等不良現(xiàn)象,切實保護施工單位的合法權(quán)益。

42企業(yè)加強內(nèi)部管理,逐步增強對建造合同的執(zhí)行水平首先,加強對財會工作相關(guān)流程規(guī)范統(tǒng)一。規(guī)范、統(tǒng)一的財會工作流程是施工單位提升建造合同基本準(zhǔn)則執(zhí)行水平的重要基礎(chǔ)。加強對施工單位日常工程項目施工期間的成本預(yù)測、控制、核算流程的規(guī)范,以及對財產(chǎn)物資的審批、使用、報銷程序的統(tǒng)一,有利于進一步提升施工單位對建造合同基本準(zhǔn)則的應(yīng)用和執(zhí)行。

其次,建立健全與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配的規(guī)章制度。為全面執(zhí)行建造合基本準(zhǔn)則,規(guī)范執(zhí)行行為,提高執(zhí)行力,推動施工項目預(yù)算管理,提高項目管理水平,真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,確保會計信息質(zhì)量,健全和完善的規(guī)章制度是保障工作順利、安全、有序開展的基本保障,建筑施工單位為了有力執(zhí)行建造合同的基本準(zhǔn)則,就必須建立一套與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配的、行之有效的規(guī)章制度。這些規(guī)章制度基本包括:各類財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度;財務(wù)核算與成本分析制度;審批、報告、統(tǒng)計以及檔案管理制度;考核和評價制度,等等。

最后,加強財會人員隊伍建設(shè)。專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任感強、法律意識強的專業(yè)財會人員是建筑施工單位執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的必要條件。因此,建筑施工單位在日常的企業(yè)管理中,務(wù)必要加強對財會人員隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)。一是要鼓勵和引導(dǎo)財會人員加強對財會專業(yè)知識特別是建造合同基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研究,正確認識和把握建造合同基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)涵、相關(guān)細則和執(zhí)行要求;二是要加大力度加強財會人員道德素養(yǎng)和責(zé)任意識的養(yǎng)成教育,引導(dǎo)財會人員自覺養(yǎng)成主人翁意識和較強的責(zé)任感,加強對日常財會事務(wù)的檢查和監(jiān)督工作;三是加強法制教育,增強財會人員的法律意識。在日常的工程項目施工過程中,徹底杜絕挪用截留資金、亂借款、亂擔(dān)保等情況的出現(xiàn)。

5結(jié)論

2006年以來,新修改的建造合同基本準(zhǔn)則被廣泛應(yīng)用于施工單位的日常運營當(dāng)中,實現(xiàn)了建筑行業(yè)建造合同基本準(zhǔn)則新的突破和跨越,對施工單位財務(wù)核算和資金管理使用產(chǎn)生了巨大的影響。然而,由于新的建造合同準(zhǔn)則在我國應(yīng)用的時間比較短,且受到內(nèi)外部多方面因素的影響和制約,施工單位在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的過程中,往往面臨著一定的困惑和問題。當(dāng)前,各類建筑項目施工企業(yè)有必要深入思考和探索,認真解決在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則過程中遇到的矛盾和問題,為提升建造合同進步準(zhǔn)則的執(zhí)行水平,進一步增強企業(yè)市場競爭力而努力。

參考文獻:

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[3]周媛,淺談施工企業(yè)執(zhí)行《建造合同》中的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(27):75-76.

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[作者簡介]張蕊(1979—),女,就職于中鐵建工集團北方工程有限公司,中級職稱。

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