一、利用資質(zhì)改變納稅人的身份
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，提供增值稅勞務(wù)，如果納稅人具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，并且在簽訂建設(shè)合同總包或分包合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，則對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
例如某酒店建筑工程總造價(jià)6630萬(wàn)元，其中各分項(xiàng)工程構(gòu)成為：樁基工程造價(jià)900萬(wàn)元（其中管樁800萬(wàn)元、打樁費(fèi)100萬(wàn)元）；土建工程造價(jià)4000萬(wàn)元；空調(diào)工程造價(jià)500萬(wàn)元（空調(diào)器400萬(wàn)元，空調(diào)安裝及配套100萬(wàn)元）；水電工程造價(jià)680萬(wàn)元（水電材料600萬(wàn)元，水電安裝費(fèi)80萬(wàn)元）；內(nèi)外墻裝修工程造價(jià)550萬(wàn)元。此項(xiàng)合同管樁可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額119萬(wàn)元。
1、有管樁資質(zhì)承擔(dān)管樁工程的稅負(fù)：
銷(xiāo)售管樁增值稅＝800×17%-119＝17（萬(wàn)元）
打樁費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝100×3%＝3（萬(wàn)元）
城建稅＝（17＋3）×7%＝1.4（萬(wàn)元）
教育費(fèi)附加＝（17＋3）×3%＝0.6（萬(wàn)元）
管樁工程總體稅負(fù)為22萬(wàn)元。
2、沒(méi)有打樁資質(zhì)承擔(dān)管樁工程的稅負(fù)：
管樁及打樁費(fèi)增值稅＝（800＋100）×17%-119＝34（萬(wàn)元）
城建及教育費(fèi)附加＝34×（7%＋3%）＝3.4（萬(wàn)元）
稅負(fù)合計(jì)34＋3.4＝37.4（萬(wàn)元）。
通過(guò)以上計(jì)算可以看出，有管樁工程資質(zhì)可節(jié)省稅負(fù)15.4萬(wàn)元，有資質(zhì)與沒(méi)有資質(zhì)的企業(yè)總體稅負(fù)差別較大。管樁工程項(xiàng)目可以把銷(xiāo)售和打樁工程分開(kāi)進(jìn)行籌劃，其籌劃的結(jié)果與利用資質(zhì)進(jìn)行籌劃的效果一樣。
二、巧簽合同
通過(guò)與建筑單位協(xié)商，將空調(diào)安裝工程設(shè)備的價(jià)值從工程總造價(jià)中剔除，由集團(tuán)公司獨(dú)立核算的空調(diào)工程公司負(fù)責(zé)安裝，空調(diào)安裝質(zhì)量由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，空調(diào)機(jī)由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)，空調(diào)機(jī)不作為安裝價(jià)值，這樣，建筑公司可節(jié)稅400×3.3%＝13.2（萬(wàn)元）。因?yàn)楦鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝價(jià)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值。
三、利用總承包資質(zhì)把工程承包下來(lái)后，通過(guò)分包轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如將上述工程中那些技術(shù)難度低，盈利性差的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包2000萬(wàn)元，則可以轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元（2000×3%），城建和教育費(fèi)附加6萬(wàn)元[60×（3%＋7%）]。這樣不單可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)66萬(wàn)元，同時(shí)由于建筑工程價(jià)值的構(gòu)成特點(diǎn)，總承包單位還能獲得較大數(shù)額的間接費(fèi)。
四、利用建筑集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，設(shè)立獨(dú)立核算的、取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)并專(zhuān)門(mén)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的子公司
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，是允許從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。
假如有一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)合同取得收入4000萬(wàn)元，支付取得土地使用權(quán)的金額800萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用為1500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用250萬(wàn)元（當(dāng)?shù)卣?guī)定開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%），營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，印花稅率0.05%，企業(yè)所得稅率15%。
1、設(shè)立專(zhuān)門(mén)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)子公司應(yīng)納稅：
營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加＝4000×5.5%＝220（萬(wàn)元）增值額＝4000-[800＋1500＋（800＋1500）×10%＋220＋（800＋1500）×20%]＝790（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納土地增值稅＝790×30%-3210×0＝237（萬(wàn)元）
?。?90-3210×100%＝25%＜50%）應(yīng)繳納所得稅＝（4000-800-1500-250-220-237）×15%＝148.95（萬(wàn)元）
應(yīng)納土地增值稅和所得稅合計(jì)385.95萬(wàn)元。
2、不設(shè)立獨(dú)立核算的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，而作為建筑企業(yè)的兼營(yíng)行為，其應(yīng)納土地增值稅和所得稅：
營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加＝4000×5.5%＝220（萬(wàn)元）
印花稅＝4000×0.05%＝2（萬(wàn)元）
扣除項(xiàng)目金額＝800＋1500＋（800＋1500）×10%＋222＝2752（萬(wàn)元）
增值稅＝4000-2752＝1248（萬(wàn)元）
增值率＝1248-2752＝45%＜50%
應(yīng)納的土地增值稅＝1248×30%-2752×0＝374.40（萬(wàn)元）應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝（400-800-1500-250-222-374.4）×15%＝128.04（萬(wàn)元）
應(yīng)納的土地增值稅和所得稅為502.44萬(wàn)元。
計(jì)算結(jié)果是，有資質(zhì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司繳納的所得稅比沒(méi)有資質(zhì)的高，但土地增值稅和所得稅兩項(xiàng)相加的總體稅負(fù)比沒(méi)有資質(zhì)的稅負(fù)少116.49萬(wàn)元。
以上對(duì)比分析說(shuō)明，建筑業(yè)應(yīng)合理利用和發(fā)揮自身?yè)碛械馁Y質(zhì)，通過(guò)稅務(wù)籌劃可以節(jié)稅，但是建筑業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)有全局觀念，不能顧此失彼，從而撿了芝麻丟了西瓜。
