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建筑企業(yè)利用資質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅

一、利用資質(zhì)改變納稅人的身份
  根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文的有關(guān)規(guī)定,對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物,提供增值稅勞務(wù),如果納稅人具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),并且在簽訂建設(shè)合同總包或分包合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款,則對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
  例如某酒店建筑工程總造價(jià)6630萬(wàn)元,其中各分項(xiàng)工程構(gòu)成為:樁基工程造價(jià)900萬(wàn)元(其中管樁800萬(wàn)元、打樁費(fèi)100萬(wàn)元);土建工程造價(jià)4000萬(wàn)元;空調(diào)工程造價(jià)500萬(wàn)元(空調(diào)器400萬(wàn)元,空調(diào)安裝及配套100萬(wàn)元);水電工程造價(jià)680萬(wàn)元(水電材料600萬(wàn)元,水電安裝費(fèi)80萬(wàn)元);內(nèi)外墻裝修工程造價(jià)550萬(wàn)元。此項(xiàng)合同管樁可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額119萬(wàn)元。
  1、有管樁資質(zhì)承擔(dān)管樁工程的稅負(fù):
  銷(xiāo)售管樁增值稅=800×17%-119=17(萬(wàn)元)
  打樁費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3(萬(wàn)元)
  城建稅=(17+3)×7%=1.4(萬(wàn)元)
  教育費(fèi)附加=(17+3)×3%=0.6(萬(wàn)元)
  管樁工程總體稅負(fù)為22萬(wàn)元。
  2、沒(méi)有打樁資質(zhì)承擔(dān)管樁工程的稅負(fù):
  管樁及打樁費(fèi)增值稅=(800+100)×17%-119=34(萬(wàn)元)
  城建及教育費(fèi)附加=34×(7%+3%)=3.4(萬(wàn)元)
  稅負(fù)合計(jì)34+3.4=37.4(萬(wàn)元)。
  通過(guò)以上計(jì)算可以看出,有管樁工程資質(zhì)可節(jié)省稅負(fù)15.4萬(wàn)元,有資質(zhì)與沒(méi)有資質(zhì)的企業(yè)總體稅負(fù)差別較大。管樁工程項(xiàng)目可以把銷(xiāo)售和打樁工程分開(kāi)進(jìn)行籌劃,其籌劃的結(jié)果與利用資質(zhì)進(jìn)行籌劃的效果一樣。
  二、巧簽合同
通過(guò)與建筑單位協(xié)商,將空調(diào)安裝工程設(shè)備的價(jià)值從工程總造價(jià)中剔除,由集團(tuán)公司獨(dú)立核算的空調(diào)工程公司負(fù)責(zé)安裝,空調(diào)安裝質(zhì)量由集團(tuán)公司負(fù)責(zé),空調(diào)機(jī)由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi),空調(diào)機(jī)不作為安裝價(jià)值,這樣,建筑公司可節(jié)稅400×3.3%=13.2(萬(wàn)元)。因?yàn)楦鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝價(jià)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值。
  三、利用總承包資質(zhì)把工程承包下來(lái)后,通過(guò)分包轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
  根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如將上述工程中那些技術(shù)難度低,盈利性差的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包2000萬(wàn)元,則可以轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元(2000×3%),城建和教育費(fèi)附加6萬(wàn)元[60×(3%+7%)]。這樣不單可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)66萬(wàn)元,同時(shí)由于建筑工程價(jià)值的構(gòu)成特點(diǎn),總承包單位還能獲得較大數(shù)額的間接費(fèi)。
  四、利用建筑集團(tuán)優(yōu)勢(shì),設(shè)立獨(dú)立核算的、取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)并專(zhuān)門(mén)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的子公司
  《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目,是允許從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣除。
  假如有一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)合同取得收入4000萬(wàn)元,支付取得土地使用權(quán)的金額800萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用為1500萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)費(fèi)用250萬(wàn)元(當(dāng)?shù)卣?guī)定開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%),營(yíng)業(yè)稅稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加3%,印花稅率0.05%,企業(yè)所得稅率15%。
  1、設(shè)立專(zhuān)門(mén)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)子公司應(yīng)納稅:
  營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加=4000×5.5%=220(萬(wàn)元)增值額=4000-[800+1500+(800+1500)×10%+220+(800+1500)×20%]=790(萬(wàn)元)
  應(yīng)繳納土地增值稅=790×30%-3210×0=237(萬(wàn)元)
 ?。?90-3210×100%=25%<50%)應(yīng)繳納所得稅=(4000-800-1500-250-220-237)×15%=148.95(萬(wàn)元)
  應(yīng)納土地增值稅和所得稅合計(jì)385.95萬(wàn)元。
  2、不設(shè)立獨(dú)立核算的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司,而作為建筑企業(yè)的兼營(yíng)行為,其應(yīng)納土地增值稅和所得稅:
  營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加=4000×5.5%=220(萬(wàn)元)
  印花稅=4000×0.05%=2(萬(wàn)元)
  扣除項(xiàng)目金額=800+1500+(800+1500)×10%+222=2752(萬(wàn)元)
  增值稅=4000-2752=1248(萬(wàn)元)
  增值率=1248-2752=45%<50%
  應(yīng)納的土地增值稅=1248×30%-2752×0=374.40(萬(wàn)元)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=(400-800-1500-250-222-374.4)×15%=128.04(萬(wàn)元)
  應(yīng)納的土地增值稅和所得稅為502.44萬(wàn)元。
  計(jì)算結(jié)果是,有資質(zhì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司繳納的所得稅比沒(méi)有資質(zhì)的高,但土地增值稅和所得稅兩項(xiàng)相加的總體稅負(fù)比沒(méi)有資質(zhì)的稅負(fù)少116.49萬(wàn)元。
  以上對(duì)比分析說(shuō)明,建筑業(yè)應(yīng)合理利用和發(fā)揮自身?yè)碛械馁Y質(zhì),通過(guò)稅務(wù)籌劃可以節(jié)稅,但是建筑業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)有全局觀念,不能顧此失彼,從而撿了芝麻丟了西瓜。

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