觀點(diǎn)來源：山東大學(xué)會計(jì)研究所教授潘愛玲等
文化作為區(qū)別不同民族成員的集體心理模式，對各國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)踐都具有重要影響。目前國內(nèi)關(guān)于文化對會計(jì)影響的研究文獻(xiàn)很少，國外學(xué)者則采用理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)的方法，對會計(jì)亞文化、文化對會計(jì)穩(wěn)健性、財(cái)務(wù)披露和會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的影響進(jìn)行了多方面的研究，筆者對該領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理和簡單評論，并針對現(xiàn)有研究的不足提出了未來的研究方向和重要議題。
就文化對財(cái)務(wù)披露的影響而言，隨著資本市場的全球化拓展，更大范圍內(nèi)的利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)信息可比性的要求逐步提高，且伴隨著人們對文化與會計(jì)關(guān)系的日益關(guān)注，文化是否影響財(cái)務(wù)披露及其影響程度逐漸受到眾多學(xué)者的重視。
Jaggi（1975）首先指出了國家文化環(huán)境會影響企業(yè)財(cái)務(wù)披露的現(xiàn)象，但未作深入分析；Zarzeski（1996）在對7個(gè)工業(yè)化國家的企業(yè)財(cái)務(wù)披露行為進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，推斷出包括企業(yè)規(guī)模、債務(wù)比率等市場因素和文化因素共同影響財(cái)務(wù)披露；Wingate（1997）則通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)權(quán)力距離與財(cái)務(wù)披露之間并不存在顯著相關(guān)性；而Wiliams（2004）利用內(nèi)容分析法卻得出了只有權(quán)力距離與財(cái)務(wù)披露中的ITC披露有關(guān)的結(jié)論。
考慮到財(cái)務(wù)披露的強(qiáng)制性和市場性，學(xué)術(shù)界對財(cái)務(wù)披露影響因素的研究大部分仍集中于企業(yè)所有制形式、公司資本結(jié)構(gòu)和資本市場等直接的市場因素和組織因素，但這并不能否定文化對財(cái)務(wù)披露的作用力。Jaggi and Low（2000）以相關(guān)的研究成果為基礎(chǔ)，將立法體系作為聯(lián)系文化和會計(jì)系統(tǒng)的中間變量，利用線性回歸法，在證明立法體系對企業(yè)財(cái)務(wù)披露存在顯著影響的基礎(chǔ)上，闡述了文化四維度與立法體系間的顯著關(guān)系，從而說明文化可以通過立法體系對企業(yè)財(cái)務(wù)披露產(chǎn)生間接影響；同時(shí)從此角度入手，推斷出在普通法系下國家文化與財(cái)務(wù)披露不存在顯著的直接關(guān)系，而在成文法系下國家文化因素對財(cái)務(wù)披露存在顯著影響。以此為基礎(chǔ)，Hope（2003）則以或有事項(xiàng)披露為研究對象，指出美國的會計(jì)人員相較于希臘的會計(jì)人員更傾向于披露或有事項(xiàng)，從而也間接驗(yàn)證了文化對財(cái)務(wù)披露的內(nèi)在影響力。
