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文化對財(cái)務(wù)信息披露的影響

觀點(diǎn)來源:山東大學(xué)會計(jì)研究所教授潘愛玲等

文化作為區(qū)別不同民族成員的集體心理模式,對各國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)踐都具有重要影響。目前國內(nèi)關(guān)于文化對會計(jì)影響的研究文獻(xiàn)很少,國外學(xué)者則采用理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)的方法,對會計(jì)亞文化、文化對會計(jì)穩(wěn)健性、財(cái)務(wù)披露和會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的影響進(jìn)行了多方面的研究,筆者對該領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理和簡單評論,并針對現(xiàn)有研究的不足提出了未來的研究方向和重要議題。
就文化對財(cái)務(wù)披露的影響而言,隨著資本市場的全球化拓展,更大范圍內(nèi)的利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)信息可比性的要求逐步提高,且伴隨著人們對文化與會計(jì)關(guān)系的日益關(guān)注,文化是否影響財(cái)務(wù)披露及其影響程度逐漸受到眾多學(xué)者的重視。
Jaggi(1975)首先指出了國家文化環(huán)境會影響企業(yè)財(cái)務(wù)披露的現(xiàn)象,但未作深入分析;Zarzeski(1996)在對7個(gè)工業(yè)化國家的企業(yè)財(cái)務(wù)披露行為進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,推斷出包括企業(yè)規(guī)模、債務(wù)比率等市場因素和文化因素共同影響財(cái)務(wù)披露;Wingate(1997)則通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)權(quán)力距離與財(cái)務(wù)披露之間并不存在顯著相關(guān)性;而Wiliams(2004)利用內(nèi)容分析法卻得出了只有權(quán)力距離與財(cái)務(wù)披露中的ITC披露有關(guān)的結(jié)論。

考慮到財(cái)務(wù)披露的強(qiáng)制性和市場性,學(xué)術(shù)界對財(cái)務(wù)披露影響因素的研究大部分仍集中于企業(yè)所有制形式、公司資本結(jié)構(gòu)和資本市場等直接的市場因素和組織因素,但這并不能否定文化對財(cái)務(wù)披露的作用力。Jaggi and Low(2000)以相關(guān)的研究成果為基礎(chǔ),將立法體系作為聯(lián)系文化和會計(jì)系統(tǒng)的中間變量,利用線性回歸法,在證明立法體系對企業(yè)財(cái)務(wù)披露存在顯著影響的基礎(chǔ)上,闡述了文化四維度與立法體系間的顯著關(guān)系,從而說明文化可以通過立法體系對企業(yè)財(cái)務(wù)披露產(chǎn)生間接影響;同時(shí)從此角度入手,推斷出在普通法系下國家文化與財(cái)務(wù)披露不存在顯著的直接關(guān)系,而在成文法系下國家文化因素對財(cái)務(wù)披露存在顯著影響。以此為基礎(chǔ),Hope(2003)則以或有事項(xiàng)披露為研究對象,指出美國的會計(jì)人員相較于希臘的會計(jì)人員更傾向于披露或有事項(xiàng),從而也間接驗(yàn)證了文化對財(cái)務(wù)披露的內(nèi)在影響力。

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