摘要：增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著直接的影響，涉及到企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算體系方面，都將發(fā)生具體的變化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要確保企業(yè)最快的適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型，及之后帶來(lái)的一系列機(jī)遇和挑戰(zhàn)。做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)按章納稅和企業(yè)收益的最大化。
關(guān)鍵詞：增值稅 財(cái)務(wù)管理 轉(zhuǎn)型 納稅籌劃
自2009年企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施以來(lái)，帶來(lái)了我國(guó)企業(yè)稅制的重大改革。我國(guó)自改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展催生了各類的經(jīng)營(yíng)企業(yè)，各行各業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)。為了規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪的增長(zhǎng)，并提升我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)至關(guān)重要的宏觀調(diào)控措施，它將進(jìn)一步的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體持續(xù)健康的發(fā)展、鼓勵(lì)全民投資創(chuàng)業(yè)、極好的拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的高效增長(zhǎng)。
一、企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型歷程概述
企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型是將由傳統(tǒng)的“生產(chǎn)型”納稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”納稅的稅制。自2009年1月1日，全國(guó)范圍內(nèi)的稅制改革開始以來(lái)，在維護(hù)當(dāng)前的增值稅率為17%的前提下，全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人允許抵扣，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未能抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)周期繼續(xù)進(jìn)行抵扣，其適用范圍不分地區(qū)和行業(yè)。2013年8月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，全國(guó)交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)；同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局第47號(hào)公告發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅暫行管理辦法》，并廢止2012年第13號(hào)公告；2013年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布第52號(hào)公告，即《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理試行辦法》；2013年12月12日，國(guó)家財(cái)政局、稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅【2013】106號(hào)公告，自2014年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，并廢止了2013年財(cái)稅第37號(hào)公告。這一系列的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的重要公告，標(biāo)示著我國(guó)的企業(yè)稅制正在進(jìn)一步的深化改革中，并處于平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行的狀態(tài)，也顯示了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的工作，是一項(xiàng)利國(guó)利民的重大舉措。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，為了預(yù)防稅收漏洞，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混淆為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備排除在外，比如：小汽車、摩托車和游艇等。為了促進(jìn)我國(guó)的自主創(chuàng)新和鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資的幅度，將進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策廢止，并取消了外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的退稅政策。并將小規(guī)模納稅人的稅率調(diào)低至3%，而礦產(chǎn)品增值說(shuō)稅率恢復(fù)到了17%，這也是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有效措施。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理如何應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型
在增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算體系都將做出相應(yīng)的調(diào)整。具體操作中，可將 “固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下。因進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是有時(shí)間差的，可在保留現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”這一科目，用于記錄企業(yè)還未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票上的增值稅額計(jì)入“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方；而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣之后，要將“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”從貸方轉(zhuǎn)出。設(shè)置“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”這一會(huì)計(jì)科目，不僅可以解決稅票抵扣的時(shí)間差問(wèn)題，還可以解決固定資產(chǎn)入賬時(shí)間和增值稅發(fā)票取得時(shí)間不一致的問(wèn)題，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了極大的便利。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)利稅的影響
（一）對(duì)凈利潤(rùn)的影響
對(duì)于需要大量購(gòu)置固定資產(chǎn)的制造型企業(yè)，增值稅的轉(zhuǎn)型為其帶來(lái)了較大的利益。其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、產(chǎn)品成本等均能進(jìn)行抵扣。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)就應(yīng)入賬。而取得時(shí)的成本項(xiàng)目有：買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用。在轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型稅收之后，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，那么增值稅就不再包含于固定資產(chǎn)中?？梢?，固定資產(chǎn)成本將低于生產(chǎn)型增值稅制度下的固定資產(chǎn)成本。那么固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用將降低，同時(shí)會(huì)引起管理費(fèi)用和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低。最終體現(xiàn)為企業(yè)凈利潤(rùn)的增加和投資者的收益增加。這一系列的影響，將促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健并激發(fā)企業(yè)更強(qiáng)勁的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）對(duì)具體納稅的影響
在企業(yè)納稅方面，我們以表一為例進(jìn)行分析和說(shuō)明。
我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年實(shí)際所增加的利潤(rùn)為14.39萬(wàn)元，直接增加了企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)收益。在這個(gè)過(guò)程中該，企業(yè)的所得稅稅負(fù)增加了，但是增值稅稅負(fù)降低了。固定資產(chǎn)的折舊減少了，從理論上增加了企業(yè)的利潤(rùn)。
（三）購(gòu)置固定資產(chǎn)對(duì)當(dāng)年企業(yè)現(xiàn)金流量的影響
增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，提高了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。在投入固定資產(chǎn)的年份，企業(yè)當(dāng)年繳納的增值稅減少了，這為企業(yè)的現(xiàn)金凈流量帶來(lái)了一定的增幅，有利于企業(yè)從事更多的研發(fā)投入。值得一提的是，很顯然，企業(yè)在融資現(xiàn)金流量中支付的利息也將會(huì)有所上升。綜合評(píng)估，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)絕對(duì)是處于有利地位的。
四、增值稅轉(zhuǎn)型之后企業(yè)的納稅籌劃
合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展十分重要，國(guó)家實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型是為了促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。這是一項(xiàng)十分有利的稅收優(yōu)惠措施，企業(yè)應(yīng)充分抓住這一機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。
（一）合理選擇企業(yè)納稅人的身份
增值稅轉(zhuǎn)型之后，在企業(yè)選擇納稅人身份的時(shí)候，不再需要考慮小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人的問(wèn)題，小規(guī)模納稅的稅率調(diào)低至3%。比如：一家新設(shè)企業(yè)的銷項(xiàng)稅遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，可選擇小規(guī)模的納稅人，比較有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。若需要采用一般納稅人身份，這個(gè)企業(yè)可以采取多個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的方式。而就增值率而言，若是增值額不大，選擇一般納稅人則是十分有利的。在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，選擇一般納稅人之后，可以轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，但是并不能再次轉(zhuǎn)化為一般納稅人。而選則小規(guī)模納稅人之后，只要條件允許，申請(qǐng)一般納稅人也是可行的。企業(yè)要使得稅后凈利潤(rùn)最大化，需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮納稅人身份的選擇。
（二）靈活規(guī)劃企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的納稅籌劃
在采購(gòu)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。在市場(chǎng)環(huán)境都趨向于增值稅轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，小規(guī)模的納稅人身份選擇供貨對(duì)象時(shí)，可選范圍講越來(lái)越小?，F(xiàn)階段，一般納稅人企業(yè)可以選擇的供貨商可以不受納稅人身份的限制。因?yàn)楣┴浬炭梢赃M(jìn)行發(fā)票代開，這種代開發(fā)票的供貨商，其供貨的價(jià)格相對(duì)會(huì)比較有優(yōu)勢(shì)。企業(yè)靈活的選擇供應(yīng)商，將能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的合法最低化。
（三）有效計(jì)劃企業(yè)銷售活動(dòng)的納稅籌劃
轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)在大型設(shè)備銷售活動(dòng)中，需要實(shí)行增值稅，這對(duì)于出售大型設(shè)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其銷項(xiàng)稅將大幅的增加。在進(jìn)項(xiàng)稅不多的情況下，若是可以選擇，企業(yè)可以將設(shè)備銷售到小規(guī)模納稅人一方，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅的合理避稅。若是進(jìn)項(xiàng)稅足以抵扣銷項(xiàng)稅，企業(yè)也可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。這需要企業(yè)具體的財(cái)務(wù)操作靈活并合法。
五、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)增值稅稅制的改革，是一項(xiàng)對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)均十分有利的稅收優(yōu)惠措施。積極的實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的配套改革和合理合法的納稅籌劃，將為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的動(dòng)力。
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作者：李超
