小型企業(yè)管理層在設(shè)計和實施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)時，著重考慮成本效益原則。針對于此，反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）在其發(fā)布的《基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制——針對小型公眾公司的指導(dǎo)意見》中提供了新的指導(dǎo)意見。意見鼓勵注冊會計師及其團體幫助小型企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制；基于財務(wù)報告的有效的內(nèi)部控制還包括管理層理解、設(shè)計、實施和監(jiān)督內(nèi)部控制，使其成為一項重要的管理職能。
新的指導(dǎo)意見在《1992年COSO內(nèi)部控制概念框架》的基礎(chǔ)上修訂而成。針對小型企業(yè)面對的挑戰(zhàn)，意見對如下事項作了明確說明：分離會計職責(zé)；形成有效的董事會和審計委員會；實行更廣泛的內(nèi)部控制；實施高效的信息技術(shù)控制；記錄內(nèi)部控制的設(shè)計和運行等。意見包括三章：第一章描述了高水平行政管理系統(tǒng)的特征；第二章用小型企業(yè)案例介紹了實際運行中的指導(dǎo)性建議；第三章提供了評估的工具，這些工具能幫助管理層實施和評估基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制水平。
同時，有效的內(nèi)部控制不是靜態(tài)的，內(nèi)部控制會隨著時間和風(fēng)險的變化而變化。指導(dǎo)意見要求企業(yè)建立相關(guān)程序，以更新對風(fēng)險的認(rèn)定和評估，并持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。指導(dǎo)意見是在遵循客觀性和遵守內(nèi)部控制基本原則的基礎(chǔ)上形成的；而基本原則是在COSO的五個要素的前提下提出的。這五個要素分別是風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。
此外，內(nèi)部控制框架傳統(tǒng)上通常以“COSO立方體”來描述和解釋，新的指導(dǎo)意見添加了邏輯關(guān)系圖，用來說明基于管理層目標(biāo)的控制框架。這些邏輯關(guān)系甚至可以幫助所有的公司形成評估并更新內(nèi)部控制的個性化方案。如何把握控制和內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系呢？COSO提供了一套系統(tǒng)的程序：1．明確各自的財務(wù)報告目標(biāo)；2.認(rèn)定并評估妨礙目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險；3.設(shè)計并實施特定的控制環(huán)境，形成企業(yè)有能力控制并減輕各種風(fēng)險的共識；4.設(shè)計并實施控制程序，包括授權(quán)、勝任能力測試和協(xié)調(diào)一致等。
（湯濱摘自《Journal of Accounting》2007年第3期，作者：Larry E.Rittenberg）
