營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），作為結(jié)構(gòu)性減稅工程，其目的是要推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)步發(fā)展，避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，有利于第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。2012年1月1日，國(guó)家在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率行進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，2013年8月1日在全國(guó)推廣。目前，只有建筑業(yè)、體育、常規(guī)服務(wù)業(yè)（如餐飲、住宿）、娛樂業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)等未納入“營(yíng)改增”范圍。黨的十八屆三中全會(huì)決定加快“營(yíng)改增”工作，2015作為“十二五”的收官之年，“營(yíng)改增”也將在2015年全年完成。
一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的主要影響
（一）降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入包含了稅款在內(nèi)；增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入為不含稅收入。因此，“營(yíng)改增”之后，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的下降。如一項(xiàng)施工合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前，按合同金額確認(rèn)1000萬(wàn)元收入；改革之后，確認(rèn)收入為900萬(wàn)元（1000/(1+11%)）。
（二）減少企業(yè)利潤(rùn)。建筑業(yè)土建工程中，材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)大致占成本的60%，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的外購(gòu)材料、燃料、動(dòng)力、設(shè)備租賃費(fèi)及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等費(fèi)用將按不含稅金額計(jì)入成本，間接的降低了營(yíng)業(yè)成本，結(jié)合營(yíng)業(yè)收入規(guī)模的下降，將導(dǎo)致利潤(rùn)有所下降。引用前例，假設(shè)營(yíng)收成本為900萬(wàn)元，不考慮其他成本費(fèi)用因素，“營(yíng)改增”前，企業(yè)利潤(rùn)為100萬(wàn)元；改革后，企業(yè)利潤(rùn)為87萬(wàn)元外（900萬(wàn)元-300萬(wàn)元+600萬(wàn)元/1.17）；此外，建筑安裝工程因材料費(fèi)所占成本比例更低，因此利潤(rùn)的下降幅度將更大。
（三）企業(yè)稅負(fù)率的降低具有不確定性。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅（2011）110號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)適用11%增值稅稅率。2012年，國(guó)家財(cái)政部組織中國(guó)建筑企業(yè)進(jìn)行了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)查測(cè)算工作，測(cè)試結(jié)果大部分建筑企業(yè)稅負(fù)有所上升。筆者所在單位測(cè)試結(jié)果，稅負(fù)率為5%左右，大大高于營(yíng)業(yè)稅稅率。造成稅負(fù)上升的原因主要有：
1. 甲供材對(duì)稅負(fù)影響較大。建筑施工企業(yè)履約項(xiàng)目業(yè)主實(shí)行甲供、甲控材料時(shí)，供應(yīng)商往往給業(yè)主開具材料采購(gòu)發(fā)票，而不是開具給建筑施工企業(yè)，造成企業(yè)無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
2. 砂石料供應(yīng)方式影響稅負(fù)水平。建筑業(yè)施工中所需砂石料一部分為業(yè)主供材，直接導(dǎo)致無(wú)法抵扣砂石料進(jìn)項(xiàng)稅額；一部分由施工方直接采購(gòu)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅[2009]9號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅（2014）57號(hào)）相關(guān)，供應(yīng)商一般按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，按3%征收率開具增值稅票，此項(xiàng)稅額差異至少達(dá)8%；從而大大提高了建筑施工企業(yè)稅負(fù)水平。如果要求供應(yīng)商提供17%的專用發(fā)票，則17%與3%的差額部分由施工方承擔(dān)，間接增加了施工成本。
3. 采購(gòu)商的選擇影響項(xiàng)目部稅費(fèi)水平。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目部除主材外，大部分輔材一般就近采購(gòu)，項(xiàng)目部所處施工環(huán)境一般遠(yuǎn)離中心城市、縣城，因而大部分急需、零星就近采購(gòu)的材料是無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
4. 項(xiàng)目部臨建設(shè)施無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。建筑施工企業(yè)在工地搭建臨時(shí)設(shè)施（活動(dòng)板房），根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)），對(duì)條例中不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的建筑物做出了明確解釋，并根據(jù)固定資產(chǎn)分類與代碼，該類活動(dòng)板房應(yīng)屬建筑物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按該文件規(guī)定，不僅直接購(gòu)置板房不能抵扣，而且購(gòu)置制作板房的材料進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。
5. 勞務(wù)分包成本無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。建筑施工企業(yè)勞務(wù)分包成本，無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”措施
為減少“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響，享受國(guó)家稅制改的紅利，對(duì)建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”提出以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施：
（一）將“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，全員參與?！盃I(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的影響營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、稅負(fù)水平，而是對(duì)建筑施工企業(yè)的營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、施工方式都有較大影響；不僅僅是財(cái)務(wù)人員參與進(jìn)去，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、經(jīng)營(yíng)人員、采購(gòu)人員、項(xiàng)目管理人員都應(yīng)該參與這項(xiàng)工作。為做好“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡工作，企業(yè)可選擇1-2個(gè)新開工項(xiàng)目，按增值稅納稅方式進(jìn)行模擬運(yùn)行工作。
（二）做好經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的細(xì)分類工作。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，營(yíng)業(yè)稅稅目包含陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，統(tǒng)一適用3%稅率；“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)為11%，物流輔助業(yè)務(wù)為6%，裝卸搬運(yùn)納入物流輔助業(yè)務(wù)；部分交通運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)的細(xì)分大幅度降低了稅負(fù)水平。就建筑業(yè)而言，建筑業(yè)稅目包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，財(cái)稅（2011）110號(hào)規(guī)定建筑業(yè)實(shí)行11%增值稅稅率，但不排除國(guó)家在出臺(tái)建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策時(shí)，針對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)的重分類，并分別適用不同的增值稅稅率。建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)自己的業(yè)務(wù)清晰定義，做好業(yè)務(wù)重分類的準(zhǔn)備工作。
（三）重視合同簽訂工作。一是明確合同內(nèi)容。簽訂合同時(shí)應(yīng)對(duì)合同的履約內(nèi)容時(shí)行明確的約定，避免模糊用詞，同時(shí)應(yīng)約定好發(fā)票開具的種類、時(shí)間、付款時(shí)間等內(nèi)容。例如，EPC合同中采購(gòu)部分17%稅率，設(shè)計(jì)部分6%稅率，施工部分11%稅率，在簽訂這類合同是應(yīng)對(duì)三部的金額進(jìn)行明確的約定，同進(jìn)在進(jìn)行做好分項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作。二是約定付款時(shí)間。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”，在合同中對(duì)于款項(xiàng)支付條款應(yīng)在考慮企業(yè)增值稅繳納水平均衡的前提下進(jìn)行約定。企業(yè)增值稅繳納水平。三是合同材料的約定。在合同中應(yīng)對(duì)原材料的種類、數(shù)量、規(guī)格進(jìn)行約定，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做材料的核算工作，并對(duì)超過(guò)合同的約定情況進(jìn)行核查，做好合同補(bǔ)充簽訂工作。（四）做好發(fā)票的收集工作?！盃I(yíng)改增”后要求企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做到：所有支出應(yīng)取得發(fā)票，凡以取得發(fā)票的應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，凡取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)?）的規(guī)定，發(fā)票的取得應(yīng)做到“合同流、資金流、發(fā)票流”三流一致才能進(jìn)行抵扣，因此在今后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往中，應(yīng)嚴(yán)格按合同約定付款、按合同約定取得發(fā)票。（五）強(qiáng)化分包管理工作。一是做好分包商資質(zhì)的選擇工作。分包商除具備相應(yīng)的施工資質(zhì)外，還應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格；二是做好分包合同簽訂工作。在合同中不能約定分包商不承擔(dān)任何稅費(fèi)，但可以約定合同金額是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，這種約定只是影響分包商增值稅的計(jì)算方式，前者增值稅＝合同金額/(1+11%)*11%，后者增值稅＝合同金額*11%；三是強(qiáng)化分包工程款支付工程。增值稅的抵扣嚴(yán)格執(zhí)行“三流合一”原則，必須嚴(yán)格按合同的約定收款方付款，同進(jìn)絕不能憑分包商的書面委托將款項(xiàng)支付給第三方，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假取得增值稅專用發(fā)票。（六）積極經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變工作。建筑施工企業(yè)部分項(xiàng)目自營(yíng)部分比例較低，形成一種事實(shí)上的轉(zhuǎn)包工作，作為轉(zhuǎn)包工程是不受國(guó)家法律保護(hù)的，因而在稅收政策上不可能有優(yōu)惠政策，這種經(jīng)營(yíng)方式必然給建筑施工企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（七）做好人員培訓(xùn)工作。建筑施工企業(yè)人員都增值稅政策法規(guī)了解較少，因此應(yīng)加強(qiáng)增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)工作，參與培訓(xùn)人同不應(yīng)僅僅只限于財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)包括項(xiàng)目部管理人員、經(jīng)營(yíng)人員、采購(gòu)人員等，通過(guò)培訓(xùn)提高全體人員對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)。“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，應(yīng)早著手、早準(zhǔn)備、早策劃，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，降低企業(yè)稅負(fù)。
