2008年9月《對(duì)外承包工程管理?xiàng)l例》實(shí)行后，中國企業(yè)在北美、拉美、歐洲等地區(qū)接連簽署重要項(xiàng)目，對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)取得了較大的發(fā)展，但是我們也應(yīng)該看到這里面仍然存在許多風(fēng)險(xiǎn)，主要是：①政府監(jiān)管嚴(yán)格，在工程建設(shè)、勞工保護(hù)、環(huán)境保護(hù)等方面有嚴(yán)格的法律條款。②項(xiàng)目利潤(rùn)率低，而國內(nèi)企業(yè)缺少應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目執(zhí)行過程中成本費(fèi)用難以有效控制。③海外稅負(fù)高，稅前扣除規(guī)定十分嚴(yán)格，很多成本費(fèi)用不允許扣除，導(dǎo)致稅負(fù)增加。④外匯管制嚴(yán)，很多第三世界國家當(dāng)?shù)刎泿艓胖挡环€(wěn)定，且不能自由兌換，甚至受到歐美國家制裁，無法直接匯回中國，增加匯兌成本和資金風(fēng)險(xiǎn)。
綜合來看，想做好海外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理，就要從項(xiàng)目招投標(biāo)階段到運(yùn)營階段都做好籌劃與管理。
一、項(xiàng)目招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理
（1）了解中國的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，利用好國家對(duì)海外EPC項(xiàng)目的鼓勵(lì)性稅收政策：在流轉(zhuǎn)稅方面，相關(guān)稅收政策主要集中在免稅以及出口退稅上，EPC項(xiàng)目中設(shè)計(jì)部分增值稅可以享受零稅率的優(yōu)惠;采購部分，對(duì)外承包工程所需要出口的機(jī)器設(shè)備、原材料、施工機(jī)械和中間產(chǎn)品，甚至連生活用品在內(nèi)，都可以按規(guī)定享受退（免）稅政策;建筑安裝部分，根據(jù)境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)可免征營業(yè)稅的規(guī)定，可以減免相應(yīng)的營業(yè)稅。
在企業(yè)所得稅方面，中國企業(yè)從事海外工程承包，所取得的收入需要繳納企業(yè)所得稅，但是根據(jù)稅收協(xié)定，可以獲得稅收抵免。另外，根據(jù)稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，企業(yè)在項(xiàng)目所在國不繳納所得稅或享受減免稅。
在印花稅方面，如果由境外子公司與業(yè)主在境外簽訂的建筑安裝合同，并且也不帶入國內(nèi)使用，該合同不需貼花。
（2）了解項(xiàng)目所在地的稅制及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：首先，研究所在國的稅法和條例，掌握需要繳納的稅種、稅率、繳納期限、扣繳義務(wù)人等。一般來說，海外國家涉及到的稅種大致有所得稅、流轉(zhuǎn)稅、海關(guān)稅、合同稅、印花稅、雜項(xiàng)稅等，在繳納時(shí)間上有的差異較大，企業(yè)要注意控制收付款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。另外，在巴西州與州之間購銷業(yè)務(wù)還要繳納高昂的稅費(fèi)，無疑也會(huì)推高企業(yè)經(jīng)營成本。
其次，吃透稅收優(yōu)惠政策的精神，做好經(jīng)營方式籌劃。注意利用政府援助項(xiàng)目、重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國際金融組織貸款項(xiàng)目以及在當(dāng)?shù)貏?chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)等獲得減免稅優(yōu)惠;還可以利用工程時(shí)間短，不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來避免繳納所得稅。部分海外國家設(shè)立貿(mào)易保護(hù)壁壘，對(duì)進(jìn)口的原材料按區(qū)域征收不同的關(guān)稅，差別極大，企業(yè)應(yīng)提前掌握相關(guān)信息，合理避免無謂的成本增加。
總的來說，要通過多種渠道廣泛獲取信息，了解海外國家涉稅情況，比如大使館以及經(jīng)參處、項(xiàng)目所在國的中資企業(yè)或兄弟單位、項(xiàng)目所在國專業(yè)機(jī)構(gòu)和業(yè)主等等。
二、項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理
進(jìn)入商務(wù)談判階段，企業(yè)應(yīng)盡可能多爭(zhēng)取利潤(rùn)點(diǎn)，防范各種合同陷阱，在成本允許、利潤(rùn)可期的前提下，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（1）合理拆分合同。很多國家對(duì)外國工程承包商采取核定利潤(rùn)的方式征收所得稅，拆分合同有可能減輕部分稅負(fù)。例如，項(xiàng)目設(shè)計(jì)部分拆離，可以適用“營改增”的相關(guān)免稅規(guī)定，執(zhí)行增值稅零稅率;采購部分拆離，則成為貿(mào)易合同，不在設(shè)備購買國征收企業(yè)所得稅;將合同拆分為離岸部分和在岸部分，即將采購與設(shè)計(jì)、施工分開，采用不同的貨幣結(jié)算，在項(xiàng)目所在國貨幣匯率相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，能夠在一定程度上降低外匯風(fēng)險(xiǎn)。
（2）選擇最優(yōu)的簽約主體。合同內(nèi)容確定后，簽約主體如何選擇對(duì)今后項(xiàng)目總體稅負(fù)很可能產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)在取得業(yè)主同意的前提下，盡可能減少當(dāng)?shù)厥┕げ糠炙急戎兀ūＷC盈虧平衡或稍有盈余，避免不必要的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)），可以最大程度地享受國內(nèi)增值稅免稅或出口退稅的優(yōu)惠;如果有條件，也可以考慮將項(xiàng)目利潤(rùn)安排在自身稅負(fù)低、利潤(rùn)匯出稅負(fù)低且外匯管制寬松的國家，利用中間控股公司或境外子公司簽訂合同。
三、項(xiàng)目運(yùn)營階段的稅務(wù)管理
（一）國內(nèi)稅務(wù)管理
首先，為避免雙重征稅，企業(yè)在合同簽訂后應(yīng)該及時(shí)開具《中國稅收居民身份證明》，向?qū)Ψ絿遥ǖ貐^(qū)）申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。
其次，及時(shí)辦理增值稅免抵退及營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠備案和境外施工部分營業(yè)稅減免備案手續(xù)。
第三，加強(qiáng)出口退稅管理，財(cái)務(wù)人員要掌握從合同內(nèi)容到施工進(jìn)度的最新動(dòng)態(tài)，對(duì)前端業(yè)務(wù)人員的采購、發(fā)運(yùn)、報(bào)關(guān)等行為進(jìn)行指導(dǎo)，避免因?yàn)楣ぷ魇д`導(dǎo)致無法退稅，具體來說，需要著重注意以下幾點(diǎn)：
（1）單據(jù)準(zhǔn)備：外貿(mào)性企業(yè)與生產(chǎn)性企業(yè)所需資料有所不同，除出口貨物報(bào)關(guān)單、出口退稅專用發(fā)票、海運(yùn)費(fèi)及海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票（非FOB價(jià)格情況下）、EPC總包項(xiàng)目合同復(fù)印件、增值稅申報(bào)表外，還要提供國內(nèi)采購設(shè)備增值稅專用發(fā)票;生產(chǎn)性企業(yè)還須提交視同資產(chǎn)貨物證明。
（2）時(shí)限要求：自2015年5月1日起，海關(guān)不再提供紙質(zhì)報(bào)關(guān)單，企業(yè)可以通過電子口岸自行查詢報(bào)關(guān)信息，減少企業(yè)等待退單的時(shí)間，加快退稅速度。根據(jù)國稅總局2013年61號(hào)公告，出口企業(yè)申報(bào)出口退稅的期限延伸至貨物報(bào)關(guān)出口之日次年4月30日前。
（3）增值稅票要求：采購部門負(fù)責(zé)督促供應(yīng)商嚴(yán)格按照?qǐng)?bào)關(guān)單開具增值稅專用發(fā)票，提交的增值稅專用發(fā)票應(yīng)符合相關(guān)要求。
（4）視同自產(chǎn)要求：國稅總局2012年39號(hào)公告對(duì)生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意適用條款。
（5）其他注意事項(xiàng)：培訓(xùn)前端業(yè)務(wù)人員必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，避免出現(xiàn)申報(bào)逾期、貿(mào)易方式、成交方式等填報(bào)有誤，導(dǎo)致無法辦理退稅;檢查外購設(shè)備是否已做賬務(wù)處理，做到收入、成本相匹配;生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分自產(chǎn)貨物與視同自產(chǎn)貨物的賬務(wù)處理，對(duì)外承包工程出口業(yè)務(wù)中視同自產(chǎn)部分所取得的全部發(fā)票均需進(jìn)行函調(diào)后辦理退稅，企業(yè)應(yīng)提前通知供貨商準(zhǔn)備相關(guān)資料，加快退稅速度。
（二）海外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)管理
加強(qiáng)海外項(xiàng)目派駐人員管理，制定監(jiān)管制度，明確責(zé)任，及時(shí)向國內(nèi)傳遞各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息;聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匦抛u(yù)度高、本土化能力強(qiáng)的事務(wù)所處理業(yè)務(wù)、提供法律事務(wù)咨詢，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);定期派出財(cái)務(wù)人員檢查項(xiàng)目核算情況。
參考文獻(xiàn)：
[1]高飛.沙特延布火電站EPC工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].哈爾濱工程大學(xué)，2012.
